Постанова 4852 № 160/28751/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 07 серпня 2025 року м. Дніпросправа № 160/28751/24 Головуючий суддя І інстанції Дєєв М.В. Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач), суддів: Чередниченка В.Є., Чепурнова Д.В., розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.01.2025 року в адміністративній справі №160/28751/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Буктрейдінг" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, - ВСТАНОВИВ: Товариство з обмеженою відповідальністю "Буктрейдінг" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просив: - визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 20.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 11.10.2024 року №11897763/40758593; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 від 20.08.2024 року Товариства з обмеженою відповідальністю «Буктрейдінг» датою подання її на реєстрацію. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.01.2025 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Буктрейдінг" було задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 11.10.2024 року №11897763/40758593 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 20.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 від 20.08.2024 року Товариства з обмеженою відповідальністю «Буктрейдінг» датою подання її фактичного отримання. Вирішено питання щодо розподілу судових витрат. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій. Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження. Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного. Як було встановлено судом першої інстанції, 29.07.2024 року між ТОВ «Буктрейдінг» та Приватним акціонерним товариством «Укргідроенерго» укладено договір №530/24 на суму 261 000,00 грн. (у тому числі ПДВ 20% 43 500,00 грн.) на поставку товару згідно ДК 021:2015 код 39710000-2 Електричні побутові прилади (Придбання електричних побутових приладів для філії «Дністровська ГЕС» ПрАТ «Укргідроенерго». Відповідно до договору №530/24 від 29.07.2024 року згідно видаткової накладної №196 від 20.08.2024 року було відвантажено товар на суму 261 000,00 грн. з ПДВ, що підтверджується підписаною замовником видатковою надісланою №196 від 20.08.2024 року, товарно-транспортною накладною №56 від 20.08.2024 року, рахунком №99 від 20.08.2024 року. По першій події було виписано податкову накладну №22 від 20.08.2024 року реєстраційний номер 9271128358. З доданої квитанції вбачається, що реєстрацію податкової накладної №22 від 20.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеної ТОВ «Буктрейдінг», про поставку приватному акціонерному товариству «Укргідроенерго» електричних побутових приладів, номенклатура і кількість яких зазначені у податковій накладній на загальну суму 261 000,00 грн., в тому числі ПДВ 43 500,00 грн., зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товарів/послуг 8508 згідно з УКТ ЗЕД, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). З податкової накладної №22 від 20.08.2024 року вбачається, що ТОВ «Буктрейдінг» поставило на адресу ПрАТ «Укргідроенерго» 8 (вісім) найменувань товарів, в тому числі за кодом 8508 згідно з УКТ ЗЕД: - пилосос промисловий Karcher NT 30/1 ApL (1.148 -221.0) за кодом УКТ ЗЕД 8508 у кількості 1 штука за ціною 17 000,00 грн. та нарахованого ПДВ З 400,00 грн., загалом на суму 20 400,00 грн. (№4 з/п в ПН); - пилосос побутовий Bosch BWD41740 за кодом УКТ ЗЕД 8508 у кількості 5 штук за ціною 10 000,00 грн., вартістю 50 000,00 грн., та нарахованого ПДВ 10 000,00 грн., загалом на суму 60 000,00 грн. (№5 з/п в ПН). ТОВ «Буктрейдінг», враховуючи зауваження, які автоматизована система Єдине вікно подання електронної звітності ДПЄ України зазначила у квитанції від 16.09.2024 року, направило ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків корегування, реєстрацію яких зупинено від 09.10.2024 року №1 та додало до повідомлення відповідні пояснення, до яких долучено наступні документи: - копія виписки з ЄДР 1002271070019017356 від 18.03.2024 року; - копія витягу з ЄДР ЮОФОПГФ № 19193688003 від 22.07.2024 року; - копія договору оренди № К-16 від 12.12.2019 року; - додаткової угоди №1 від 07.12.2022 року; - копія договору оренди № 29/02/24-3АР від 29.02.2024 року; - копія договору оренди № 29/02/24-1АР від 29.02.2024 року; - копія договору оренди № 29/02/24-2АР від 29.02.2024 року; - копія договору па транспортні послуги № 03/01-1 від 03.01.2024 року з ФОП ОСОБА_1 ; - копія договору надання транспортно-експедиторських послуг №Д-Т 00116225 від 07.12.2023 року з ТОВ «Делівері»; - копія договору надання послуг з організації перевезення відправлень №791356 від 12.12.2023 року з ТОВ «Нова Пошта»; - копія штатного розкладу від 31.03.2024 року; - копія податковою розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2024 року; - договір но 530/24 від 10.05.2024 року; - видаткова накладна № 196 від 20.08.2024 року;- ТТН № 56 від 20.08.2024 року; - рахунок № 99 від 20.08.2024 року; - податкова накладна № 20 від 20.08.2024 року; - квитанція № 9271128358 від 1б.09.2024 року; - видаткова накладна № 5220953559 від 20.08.2024 року; рахунок №QUO-1146752-L1P60 від 05.08.2024 року; - платіжна інструкція № 708 від 06.08.2024 року; - податкова накладна №1532 від 06.08.2024 року; - видаткова накладна № 5220953445 від 20.08.2024 року; - рахунок №QUO-1146726-Q5P10 від 05.08.2024 року; - платіжна інструкція № 707 від 06.08.2024 року; - податкова накладна №1531 від 06.08.2024 року № ТТН №Р522 від 20.08.2024 року; - договір № 24/06-1 від 24.06.2024 року; - видаткові накладні №81 від 16.08.2024 року, №82 від 16.08.2024 року, №83 від 16.08.2024 року, №84 від 16.08.2024 року; - рахунки №79 від 16.08.2024 року, № 80 від 16.08.2024 року, № 81 від 16.08.2024 року, № 82 від 16.08.2024 року; - ТТН № Р81 від 16.08.2024 року; - податкові накладні №6, №7, №8, №9 від 16.08.2024 року та розрахунки коригування №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8 від 16.08.2024 року; - Договір № 30/05-1 від 30.05.2024 року; - видаткові накладні № 78 від 16.08.2024 року, № 79 від 16.08.2024 року, № 80 від 16.08.2024 року, № 81 від 16.08.2024 року; - рахунки №8 від 16.08.2024 року, № 9 від 16.08.2024 року, №10 від 16.08.2024 року, №11 від 16.08.2024 року; - платіжні інструкції №915 від 03.10.2024 року, №916 від 03.10.2024 року, №917 від 04.10.2024 року, №918 від 04.10.2024 року, - податкові накладні №22, №23, №24, №25 від 16.08.2024 року та розрахунки коригування №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8 від 16.08.2024 року; - пояснення №1 від 09.10.2024 року. Рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації №11897763/40758593 від 11.10.2024 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №22 від 20.08.2024 року, у зв`язку з наданням платником податку копій документів складених/оформлених із порушенням законодавства, наявні ризикові операції. Не погодившись з правомірністю прийняття наведеного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів. Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірне рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11897763/40758593 від 11.10.2024 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №22 від 20.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте не у спосіб визначений законом, а отже, останнє є протиправним та підлягає скасуванню. Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165). Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом. Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520). Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу . У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Як видно зі змісту оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, в ньому проставлено позначку у відповідному пункті стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Однак, вказане рішення в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містить жодної інформації, які документи були складені з порушенням законодавства та як факт таких недоліків впливає на можливість реєстрації податкової накладної. Поряд з вказаним, в розділі «Додаткова інформація» зазначено «наявні ризикові операції». Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів та наявність ризикових операцій не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку. В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржуване рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття. Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи. Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.01.2025 року в адміністративній справі №160/28751/24 залишити без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. Головуючий - суддя С.М. Іванов суддя В.Є. Чередниченко суддя Д.В. Чепурнов