Постанова Восьмий апеляційний адміністративний суд № 380/8783/24

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 31 липня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/8783/24 пров. № А/857/19256/24 Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії : судді-доповідача: Судової-Хомюк Н.М., суддів: Обрізка І.М., Пліша М.А., розглянувши у порядку письмового провадження в місті Львові апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Львівенергоком» Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 липня 2024 року у справі № 380/8783/24 за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «Львівенергоком» Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання дії та бездіяльності протиправними,- суддя у І інстанції Сподарик Н.І., час ухвалення рішення - не зазначено, місце ухвалення рішення - м. Львів, дата складення повного тексту рішення не зазначено, В С Т А Н О В И В: Дочірнє підприємство «Львівенергоком» Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» (надалі також ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (надалі також відповідач), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №0300110410 від 07.12.2023 в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 44925 гривень 47 копійок, складене щодо Дочірнього підприємства «Львівенергоком» Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго». Позовні вимоги мотивовані тим, що Головним управлінням ДПС у Львівській області безпідставно прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, яким застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафні санкції визначені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України за порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, ДП «Львівенергоком» частково з отриманим податковим повідомленням-рішенням не погоджується, оскільки розрахунки коригування за номерами (№1220 від 06.07.2022; №2 від 29.07.2022; №2 від 23.06.2022; №1 від 29.07.2022; №2 від 31.01.2022; №9 від 11.01.2023; №41 від 05.04.2023; №2 від 19.07.2023; №610136 від 04.07.2023) подано на реєстрацію покупцем (ДП «Львівенергоком») в ЄРПН вчасно, тобто, в строк передбачений п. 201.10 ст. 201 ПК України (15 к.д. з дня отримання РК отримувачем (покупцем). Позивач вважає, що фактичні чи юридичні (правові) підстави в Головного управління ДПС у Львівській області застосовувати до ДП «Львівенергоком» заходи притягнення до відповідальності передбачені абз. 1 п. 120.1 ст. 120 Розділу II, п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України в частині вищенаведених розрахунків коригування відсутні. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05 липня 2024 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю. Не погодившись з рішенням суду, Дочірнє підприємство «Львівенергоком» Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго`подало апеляційну скаргу, де просило скасувати рішення суду першої інстанції та винести нове рішення, яким адміністративний позов задовольнити повністю. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що, суд першої інстанції зробив хибний висновок про необхідність реєстрації розрахунку коригування протягом 15 календарних днів з дати його складення, оскільки податковий кодекс не передбачає механізму фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Апелянт вказує, що в тексті та змісті правової норми чітко вказується, що покупець зобов`язаний подати розрахунок коригування на реєстрацію протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування від постачальника. Апелянт, зокрема, зазначає, що надані суду Квитанції щодо дат отримання РК витягнуті за допомогою системи роботи з податковою звітністю саме з офіційного електронного ресурсу Інформаційно-телекомунікаційної системи «Електронний кабінет» забезпечення ведення, утримання та достовірність даних якого здійснює Податкова служба України. Відтак, апелянт вважає, що судом першої інстанції здійснюється необґрунтоване та неправильне тлумачення податкової норми та приймається незаконне рішення на користь контролюючого органу без дотримання положень чинного законодавства України, їх невірного тлумачення та порушення принципу in dubio pro tributario (презумпція правомірності рішень платника податків). Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу в якому заперечує проти аргументів позивача та просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішеня суду першої інстанції без змін. Апеляційний розгляд справи здійснюється у порядку письмового провадження на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України. Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що така не підлягає задоволенню з наступних міркувань. Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи про те, що Дочірнє підприємства «Львівенергоком» Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» зареєстроване як юридична особа, за адресою: 81092, Львівська область, Яворівський район, с. Бірки, вул. Б. Хмельницького, 33В; код ЄДРПОУ 35879880. Видами діяльності приватного підприємства: Основний: 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій. 02.11.2023 відповідно до п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, ст. 76, ст. 86 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) ГУ ДПС У Львівській області проведено камеральну перевірку ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» (ЄДРПОУ 30909805) з питання дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт перевірки від 02.11.2023 №27488/13-01-04-10/30909805. Проведеною камеральної перевіркою порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено, що ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго», несвоєчасно зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме до спірних розрахунків коригування: - №1220, складений 06.07.2022 р, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 09.08.2022 15:52 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 9 на суму податку на додану вартість -274,5 грн. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 27,45 грн; - №2, складений 29.07.2022 р, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 16.08.2022 08:06 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 1 на суму податку на додану вартість - 114,28 грн. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 11,47 грн; - №2, складений 23.06.2022 р, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 18.07.2022 08:04 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 3 на суму податку на додану вартість -166667. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 16666,67 грн; - №1, складений 29.07.2022 р, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 17.08.2022 11:00 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 2 на суму податку на додану вартість -10615. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 1061,46 грн; - №2, складений 31.01.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 11.07.2022 11:11 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 45 на суму податку на додану вартість -24279. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 7283,75 грн; - №9, складений 11.01.2023 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 24.02.2023 10:07 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 24 на суму податку на додану вартість -9037,8. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 20% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 1807,55 грн; - №41, складений 05.04.2023 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 17.07.2023 16:53 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 73 на суму податку на додану вартість -118890. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 15% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 17833,54 грн; - №2, складений 19.07.2023 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 21.08.2023 09:05 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 3 на суму податку на додану вартість -16,89. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 0,34 грн; - №610136, складений 04.07.2023 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 17.08.2023 08:47 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 12 на суму податку на додану вартість -1313,8. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 26,28 грн; - №31, складений від 22.11.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 18.01.2023 11:14 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 34 на суму податку на додану вартість -378. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 113,4 грн; - №26, складений від 21.11.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 18.01.2023 11:17 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 34 на суму податку на додану вартість -192. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 57,6 грн; - №39, складений від 24.11.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 18.01.2023 11:30 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 34 на суму податку на додану вартість -120. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 36,00 грн. Відповідно висновку зазначеного в акті від 02.11.2023 № 27488/13-01-04-10/30909805 за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної передбачено відповідальність відповідно абзацу 1 пункту 1201.1 статті 1201 розділу II , п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України. 13.11.2023 позивачем подано письмові заперечення до акту камеральної перевірки №27488/13-01-04-10/30909805 від 02.11.2023, в яких заперечив порушення термінів подання на реєстрацію ПН та РК в ЄРПН. Листом від 06.12.2023 №34302/6/13-01-04-10-12 «Про результати розгляду заперечення», ГУ ДПС у Львівській області повідомило позивача, що відповідно до протоколу, складеного за підсумками засідання постійно діючої комісії по розгляду спірних питань від 05.12.2023, за результатами розгляду заперечення, постійно діюча комісія з розгляду спірних питань ГУ ДПС у Львівській області вирішила висновки акта перевірки залишити без змін, оскільки аргументи, наведені платником в запереченні та в ході засідання постійно діючої комісії по розгляду спірних питань не спростовують фактів порушень, вказаних в акті перевірки від 02.11.2023 №27488/13-01-04-10/30909805. На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0300110410 від 07.12.2023, яким до позивача за порушення вимог п. 201.10. ст. 201 ПК України, на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції у загальному розмірі 55154,38 грн. 10.01.2024 позивачем подано до ДПС України скаргу на податкове повідомлення-рішення №0300110410 від 07.12.2023, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0300110410 від 07.12.2023. Зазначив, що контролюючим органом було допущено помилку в ствердженні про наявність факту порушення строків реєстрації розрахунків коригування за номерами: №1220 від 06.07.2022, №2 від 29.07.2022; №2 від 34.06.2022; №1 від 29.07.2022; №2 від 31.01.2022; №9 від 11.01.2023; №41 від 05.04.2023; №2 від 19.07.2023; №610136 від 04.07.2023, а також помилку в обрахунках кількості пропущених днів реєстрації розрахунків коригування за номерами: №31 від 22.11.2022; №26 від 21.11.2022, №39 від 24.11.2022 та розміру нарахування штрафу за таке порушення, що в свою чергу дає підстави для визнання оскаржуваного рішення протиправним та його скасування. 12.03.2024 ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №6808/6/99-00-06-03-01-06, яким податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 07.12.2023 №0300110410 залишено без змін, а скаргу без задоволення. Не погодившись з прийнятими податковим органом податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом. Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про таке. Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регламентовано приписами ПК України. Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України. Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових, накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів. Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації. Законом України № 2876-ІХ від 12.01.2023р. «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набув чинності 08.02.2023р., підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктами 89 та 90, відповідно до яких тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: - 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; - 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; - 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; - 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; - 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Також пункт 69.18 п.69 підрозділу 10 ПК України викладено в новій редакції, згідно якої тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години. Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня. Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня. Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що скріншоти витягів з програмного забезпечення про отримання розрахунків коригування від контрагента, в контексті спірних правовідносин не можуть слугувати обставинами, що звільняють платника податків від відповідальності за порушення податкового законодавства. Разом з тим, Закон України № 2876-ІХ від 12.01.2023р. «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набув чинності 08.02.2023р., не містить положень, які б поширювали його дію на правовідносини, що виникли до набрання ним чинності, тобто, його норми не мають зворотної дії в часі. Отже, цей Закон містить норми прямої дії та поширює свою дію тільки на ті правовідносини, які виникли та існують після набрання ним чинності, зокрема з 08.02.2023 року. Таким чином, визначені п.п.89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України строки реєстрації в ЄРПН, штрафи за їх порушення, застосовуються до податкових накладних, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто з датою складання, починаючи з 16.01.2023р.), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано. Розміри штрафів, що визначені п.90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, застосовуються за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого п.89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, із датою складання, починаючи з 16.01.2023 року. У свою чергу, порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15.01.2023р. включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України. Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення були висновки відповідача щодо порушення позивачем граничних термінів реєстрації розрахунків коригування за номерами: №1220 від 06.07.2022, №2 від 29.07.2022; №2 від 34.06.2022; №1 від 29.07.2022; №2 від 31.01.2022; №9 від 11.01.2023; №41 від 05.04.2023; №2 від 19.07.2023; №610136 від 04.07.2023, а також помилку в обрахунках кількості пропущених днів реєстрації розрахунків коригування за номерами: №31 від 22.11.2022; №26 від 21.11.2022, №39 від 24.11.2022 та розміру нарахування штрафу за таке порушення. Крім цього, суд першої інстанції вірно зауважує, що при наведені даних щодо фактичної дати отримання ДП «Львівенергоком» ПАТ «Львівобленерго» не представлено інформацію щодо дати тримання таких розрахунків коригування в «Електронному кабінеті платника податку», а у випадку отримання через системи роботи з податкової звітності, що здійснено платником податку, дата отримання розрахунків коригування до податкових накладних збігається з датою підключення до серверу ДПС та перевіркою поштової скриньки, через яку проводиться електронний документообіг. Судом першої інстанції вірно зазначено, що відповідно до акту перевірки від 02.11.2023 №27488/13-01-04-10/30909805, контролюючим органом встановлено, що позивачем, несвоєчасно зареєстровано розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: - №31, складений від 22.11.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 18.01.2023 11:14 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 34 на суму податку на додану вартість -378. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 113,4 грн; - №26, складений від 21.11.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 18.01.2023 11:17 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 34 на суму податку на додану вартість -192. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 57,6 грн; - №39, складений від 24.11.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 18.01.2023 11:30 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 34 на суму податку на додану вартість -120. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ДП «Львівенергоком» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 36,00 грн. Враховуючи вищенаведене, колегія судів погоджується із висновками суду першої інстанції про те, що оскільки розрахунки коригування №31, що складений від 22.11.2022, зареєстрований в ЄРПН 18.01.2023, №26, що складений від 21.11.2022 зареєстрований в ЄРПН 18.01.2023 та №39, що складений від 24.11.2022 зареєстрований в ЄРПН 18.01.2023, то суд погоджується з висновком контролюючого органу щодо обрахунку кількості днів порушення реєстрації таких розрахунків коригування в ЄРПН, та вважає доводи позивача в цій частині необґрунтованими. З урахуванням встановлених обставин справи, наведених норм чинного законодавства України та висновків Верховного Суду у постанові від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, про те, що позивача правомірно притягнуто до відповідальності за пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України та розрахунок суми штрафу здійснено вірно, у зв`язку із чим у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування вказаного податкового повідомлення-рішення належить відмовити. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права. Відповідно до частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. Частиною 2 ст. 77 КАСУ України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Як неодноразово вказував Європейський суд з прав людини, право на вмотивованість судового рішення сягає своїм корінням більш загального принципу, втіленого у Конвенції, який захищає особу від сваволі; рішення національного суду повинно містити мотиви, які достатні для того, щоб відповісти на істотні аспекти доводів сторони (рішення у справі «РуїзТорія проти Іспанії», параграфи 29 - 30). Це право не вимагає детальної відповіді на кожен аргумент, використаний стороною; більше того, воно дозволяє судам вищих інстанцій просто підтримати мотиви, наведені судами нижчих інстанцій, без того, щоб повторювати їх. У рішенні «Петриченко проти України» (параграф 13) Європейський суд з прав людини вказував на те, що національні суди не надали достатнього обґрунтування своїх рішень, та не розглянули відповідні доводи заявника, навіть коли ці доводи були конкретними, доречними та важливими. Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Інші зазначені позивачем в апеляційній скарзі обставини, окрім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування. Доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових переконливих доводів, які б були безпідставно залишені без розгляду судом першої інстанції. Порушень норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильного застосування норм матеріального права поза межами вимог апелянта та доводів, викладених у апеляційній скарзі, у ході апеляційного розгляду справи встановлено не було. З огляду на викладене суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції, правильно встановив фактичні обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а відтак апеляційну скаргу слід залишити без задоволення. Відповідно до ст.139 КАС України судовий збір розподілу не підлягає. Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325,328, 329 КАС України, апеляційний суд, П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Львівенергоком» Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 липня 2024 року у справі № 380/8783/24 без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України. Головуючий суддя Н. М. Судова-Хомюк судді І. М. Обрізко М. А. Пліш