Постанова П'ятий апеляційний адміністративний суд № 420/1884/24

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И 29 квітня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/1884/24 Головуючий в 1 інстанції: Бутенко А.В. Дата і місце ухвалення: 18.03.2024 р., м. Одеса Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого Ступакової І.Г. суддів Бітова А.І. Лук`янчук О.В. ( у зв`язку із неявкою сторін у судове засідання, справу розглянуто в порядку п.2 ч.1 ст. 311 КАС України) розглянувши у порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2024 року по справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,- В С Т А Н О В И Л А : В січні 2024 року Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 2 683 754,94 грн., з яких: - по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) - 1 418 094,08 грн. на бюджетний рахунок UА358999980313090029000015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 14060100, отримувач коштів ГУК в Од.обл./Одеська обл./14060100; - по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, - 1 167 055,98 грн. на бюджетний рахунок UА 288999980333149341000015704, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 11010500, отримувач коштів ГУК в Од.обл./смт Овідіополь/11010500; - по військовому збору, сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 97244,88 грн. на бюджетний рахунок UА 938999980313050137000015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 11011001, отримувач коштів ГУК в Од.обл./Одеська обл./11011001; - по адміністративним штрафам та іншим санкціям - 1 360,00 грн. на бюджетний рахунок UА 938999980313090106000015704, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 21081100, отримувач коштів ГУК в Од.обл./ смт Овідіополь/21081100. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.09.2020р. внесено запис про припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 . Згідно розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника податкова заборгованість відповідача перед бюджетом становить 2 683 754,94 грн. Відповідно до п.п.65.10.8 п.65.10 ст.65 ПК України державна реєстрація припинення підприємницької діяльності ФОП не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької діяльності. У зв`язку з несплатою фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 заборгованості Головним управлінням ДПС в Одеській області йому було надіслано податкову вимогу форми «Ф» №0022832-1307-1532 від 25.09.2023р. Однак, заборгованість відповідачем в добровільному порядку сплачена не була, у зв`язку з чим у податкового органу виникли підстави для стягнення суми боргу в судовому порядку. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2024 року позов задоволено. Стягнуто з ФОП ОСОБА_1 суму заборгованості: - по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) - 1 418 094,08 грн.; - по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 1 167055,98 грн.; - по військовому збору, сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 97 244,88 грн.; - по адміністративним штрафам та іншим санкціям - 1 360,00 грн. Не погоджуючись з вказаним рішенням фізична особа - платник податків ОСОБА_1 подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не повне з`ясування судом першої інстанції обставин справи, не правильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 18.03.2024р. з ухваленням у справі нового судового рішення про відмову в задоволенні позову Головного управління ДПС в Одеській області. В своїй скарзі апелянт зазначає, що після припинення 21.09.2020р. підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 ним у встановлені строки були сплачені всі суми грошового зобов`язання до бюджету, які відображені самостійно в податкових деклараціях звітного періоду за 2020 рік. Тобто, з 21.09.2020р. відповідач не має статусу ФОП та на час припинення підприємницької діяльності не мав боргу перед податковими органами. При цьому, після анулювання реєстрації платника ПДВ Головним управлінням ДПС в Одеській області не ставилося питання щодо проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 , на адресу відповідача не надходило жодних листів, повідомлень, вимог тощо щодо здійснення податкових перевірок. Також, апелянт посилається на те, що при вирішенні спору судом першої інстанції не з`ясовано обставини щодо обчислення грошових зобов`язань, які самостійно визначені ФОП ОСОБА_1 в податкових деклараціях, не вказано в яких деклараціях та за який період не сплачено суми до бюджету. Податкову перевірку було проведено контролюючим органом у травні 2023 року, на підставі якої податковими повідомленнями-рішеннями від 14.07.2023р. відповідачу донараховані суми грошових зобов`язань. Акт перевірки та податкові повідомлення-рішення не було отримано ОСОБА_1 , у зв`язку з чим він не міг оскаржити їх в судовому порядку. Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що наразі ним готується позовна заява щодо оскарження податкових повідомлень-рішень, про стягнення визначених якими сум грошових зобов`язань Головне управління ДПС в Одеській області звернулося з даним позовом до суду. Апелянт вважає необґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що податкова заборгованість, щодо якої ОСОБА_1 надсилалася податкова вимога форми «Ф» №0022832-1307-1532 від 25.09.2023р., є узгодженою. Зазначає, що вказану податкову вимогу він не отримував, заборгованість є не узгодженою, а тому у Головного управління ДПС в Одеській області не виникло підстав для вжиття заходів щодо погашення податкового боргу платника податків за рішенням суду. Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16 липня 2024 року на підставі заяви відповідача зупинено апеляційне провадження у справі №420/1884/24 до набрання законної сили судового рішення по справі №420/21478/24. Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16 квітня 2025 року поновлено провадження у справі №420/1884/24 за апеляційною скаргою Фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2024 року у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу. Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів доходить наступних висновків. Як вбачається з матеріалів справи, до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань внесено запис №2005430060005002032 від 21.09.2020р. про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 . Рішенням Головного управління ДПС в Одеській області від 23.09.2020р. №85/15-32-02-01-23 анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ОСОБА_1 . У період з 09.05.2023р. по 15.05.2023р. Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018р. по 21.09.2020р., за наслідками якої складено акт перевірки від 22.05.2023р. №13781/15-32-24-04. У висновках акту перевірки зафіксовано порушення відповідачем: п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст.177 ПК України, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 966 190,56 грн.; п.162.1 ст.162, п.п.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.44.1 ст.44, п.177.2, п.177.4 ст.177, п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, внаслідок чого донараховано військового збору в сумі 80515,88 грн.; п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 ПК України, внаслідок чого донараховано ПДВ в сумі 1037523,00 грн.; п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, внаслідок чого встановлено не реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної по операціях, що не є господарською діяльністю, на загальну суму ПДВ 1037523,00 грн.; п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», внаслідок чого встановлено реалізацію товарів, не облікованих в установленому порядку, в сумі 5 696 585,14 грн.; п.44.1 ст.44 ПК України, внаслідок чого встановлено не зберігання первинних документів, ведення яких передбачено законодавством; п.63.3 ст.63 ПК України, внаслідок чого встановлено неподання повідомлення (форма 20-ОПП) про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язанні з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. На підставі вказаного акту перевірки Головним управління ДПС в Одеській області 14.07.2023р. прийнято податкові повідомлення-рішення №16978/15322404, №16985/15322404, №16986/15322404, №16983/15322404, №16982/15322404, №16981/15322404. Відповідно до розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість ФО-ПП ОСОБА_1 перед бюджетом становить 2 683 754,94 грн. Заборгованість по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), виникла в результаті: - нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №16985/15322404 від 14.07.2023р. в сумі 259380,75 грн. та основного зобов`язання в сумі 1037523,00 грн.; - нарахування пені відповідно до ст.129 ПК України в сумі 135612,37 грн.; - нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №16983/15322404 від 14.07.2023р. в сумі 3400,00 грн. Заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, виникла в результаті: - нарахування грошових зобов`язань по податковому повідомленню-рішенню №16978/15322404 від 14.07.2023р. в сумі 928184,55 грн. та штрафних санкцій в сумі 176895,94 грн.; - нарахування пені відповідно до ст.129 ПК України в сумі 61958,68 грн. та в сумі 16,81 грн. Заборгованість по військовому збору, сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, виникла в результаті: - нарахування по податковому повідомленню-рішенню №16986/15322404 від 14.07.2023р. в сумі 77340,31 грн. та штрафних санкцій в сумі 14741,33 грн.; - нарахування пені відповідно до ст.129 ПК України в сумі 5163,24 грн. Заборгованість по адміністративним штрафам та іншим санкціям, виникла в результаті: - нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №16982/15322404 від 14.07.2023р. в сумі 1020,00. грн. - нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №16981/15322404 від 14.07.2023р. в сумі 340,00 грн. Податковим органом винесено податкову вимогу форми «Ф» №0022832-1307-1532 від 25.09.2023р., яку направлено платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення. У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з даним позовом про її стягнення в судовому порядку. Задовольняючи позов Головного управління ДПС в Одеській області про стягнення з фізичної особи платника податків ОСОБА_1 податкового боргу суд першої інстанції виходив з того, що з дня надіслання контролюючим органом відповідачу податкової вимоги минуло 30 календарних днів, докази погашення податкового боргу у сумі 2 683 754,94 грн. в матеріалах справи відсутні, тому наявні підстави для стягнення заборгованості за рішення суду. Дослідивши матеріали справи, заслухавши доповідача, колегія суддів дійшла до наступних висновків. Згідно п. 14.1.175 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом. Згідно з пп. 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податкова вимога - це письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу. Відповідно до п. 59.1 ст. 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Згідно п. 59.5 ст. 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається). Відповідно до п. 95.1 ст. 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Згідно п. 95.2 ст. 95 ПК України, стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Крім того, згідно п. 42.5 ст. 42 ПК України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. Згідно п. 102.4 ст. 102 ПК України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним. Як зазначено вище, Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до суду з даним адміністративним позовом про стягнення податкового боргу з фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 у зв`язку з наявністю у останньої непогашених податкових зобов`язань. В свою чергу, згідно абз. 4 п. 56.18 ст. 56 ПК України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Під час розгляду справи в суді апеляційної інстанції ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16 липня 2024 року зупинено апеляційне провадження у цій справі до набрання чинності рішенням у справі №420/21478/24, оскільки предметом розгляду вказаної справи була законність винесених податкових повідомлень-рішень від 14.07.2023 р. №16978/15322404, №16985/15322404, №16986/15322404, №16983/15322404, №16982/15322404, №16981/15322404, які в свою чергу включено до суми податкового боргу заявленого до стягнення в межах даної справи. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 09.10.2024 року у справі №420/21478/24 позов фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 задоволено, визнано протиправними та скасовано прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області податкове повідомлення-рішення від 14.07.2023 р. форми «Р» №16978/15322404; форми «ПС» №16981/15322404; форми «ПС» №16982/15322404; форми «Н» №16983/15322404; форми «Р» №16985/15322404; форми «Р» №16986/15322404 від 14.07.2023; податкову вимогу про сплату боргу №0022832-1302-1532 від 25.09.2023. Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15 квітня 2025 року рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2024 року залишено без змін, рішення суду у справі №420/21478/24 набрало законної сили 15.04.2025 р. Враховуючи викладене та те, що спірний податковий борг наразі відсутній, а як наслідок не може бути стягнутим у судовому порядку, тому рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню, з прийняттям у справі нового рішення про відмову в задоволенні позову. Враховуючи, що висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 317 КАС України вважає необхідним скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,- П О С Т А Н О В И Л А : Апеляційну скаргу фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 задовольнити. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2024 року скасувати. Ухвалити по справі нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу відмовити. Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повного тексту судового рішення. Повний текст судового рішення виготовлений 29 квітня 2025 року. Головуючий: І.Г. Ступакова Судді: А.І. Бітов О.В. Лук`янчук