Постанова 4856 № 560/22184/23

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 560/22184/23 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Фелонюк Д.Л. Суддя-доповідач - Сушко О.О. 05 грудня 2024 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Сушка О.О. суддів: Мацького Є.М. Залімського І. Г. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, В С Т А Н О В И В : позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив: - визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області: №9865749/2386203691 від 06.11.2023, №9088702/2386203691 від 29.06.2023, №9956282/2386203691 від 17.11.2023, №9946764/2386203691 від 16.11.2023, №9946765/2386203691 від 16.11.2023, №9956286/2386203691 від 17.11.2023, №9975153/2386203691 від 21.11.2023; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 18 від 04.11.2022 на загальну суму з податком на додану вартість 151413,10 грн; № 33 від 27.01.2023 на загальну суму з податком на додану вартість 432906,00 грн; № 50 від 13.10.2023 на загальну суму з податком на додану вартість 2100000,00 грн; № 64 від 22.12.2022 на загальну суму з податком на додану вартість 320000,00 грн; № 73 від 26.12.2022 на загальну суму з податком на додану вартість 130000,00 грн; № 84 від 30.12.2023 на загальну суму з податком на додану вартість 1500000,00 грн; № 97 від 21.07.2023 на загальну суму з податком на додану вартість 2252715,30 грн. Відповідно до рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року позов задоволено повністю. Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову. Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного. Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Алюпро Груп" (покупець) 04.11.2022 укладеного договір купівлі-продажу №ВСЛ-04/11, відповідно до умов якого: - продавець зобов`язується виробити, поставити алюмінієві конструкції (далі - "товар") разом із усіма супроводжуючими документами (товарно-транспортна накладна, рахунок, видаткова накладна), а покупець зобов`язується прийняти товар і оплати його на умовах цього договору (пункт 1.1); - загальну сума договору зазначена у комерційній пропозиції, що додається, яка є невід`ємною частиною цього договору та складає 151413,00 грн, в т.ч. ПДВ 25235,50 грн (пункт 2.1); - покупець оплачує товар шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця, вказаний у даному договорі (пункт 3.1); - покупець проводить попередню оплату у розмірі 100 % суми, зазначеної в договорі (пункт 3.2); - товар поставляється на протязі не більше як 60 календарних днів з моменту проведення оплати згідно п. 3.2 даного договору, силами та засобами продавця (пункт 4.1); - договір вступає в дію з моменту його підписання повноважними представниками обох сторін (пункт 9.1); - договір діє до "31" грудня 2022 р. включно (пункт 9.2). На підтвердження виконання вказаного договору надано, зокрема, видаткову накладну №ВСЛ-000306 від 08.12.2022, товарно-транспортну накладну №ВСЛ-000461 від 08.12.2022, платіжну інструкцію №1378026866 від 04.11.2022 (на суму 151413,00 грн), сертифікати, банківську виписку від 04.11.2022, договір поставки №0121/0917 від 21.09.2017, договір поставки №КГХКПР0004.21 від 18.01.2021. У зв`язку з викладеним складено податкову накладну №18 від 04.11.2022 на суму 151413,00 грн, у тому числі ПДВ 25235,50 грн. Ця накладна 29.11.2022 направлена на реєстрацію. Згідно з квитанцією від 29.11.2022, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, зупинено реєстрацію податкової накладної №18 від 04.11.2022 та зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.11.2022 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7610, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=3.4597%, "Р"=309814.67". Позивач 01.11.2023 подав пояснення та копії документів щодо податкової накладної №18 від 01.11.2023. Проте рішенням №9865749/2386203691 від 06.11.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 04.11.2022. Підставою для відмови вказано надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У додатковій інформації вказаного рішення зазначено "Платником надано копії первинних документів, складених із порушенням законодавства - в товарно-транспортній накладні №ВСЛ-00046 від 08.12.2022 на покупця ТОВ Алюпроф Груп відсутня інформація щодо вантажно-розвантажувальні операції та без обов`язкових реквізитів, що ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарській операції, видаткова накладна на покупця ТОВ Алюпроф Груп без обов`язкових реквізитів, що ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарській операції". Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову. Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне. Так, відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів. В силу пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Відповідно до отриманої платником податків квитанції, реєстрація податкової накладної від 04.11.2022 №18 зупинена у зв`язку з її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165. Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 29.11.2022 запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Тобто, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. У відповідності до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Отже, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до пункту 44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації. Відтак, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Позивач надав пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджується контролюючим органом. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної від 04.11.2022 №18 в рішенні №9865749/2386203691 від 06.11.2023 зазначено недоліки в оформленні товарно-транспортної накладної та видаткової накладної. Стосовно посилання відповідача на недоліки в оформленні товарно-транспортної накладної, то слід зазначити, що товарно-транспортна накладна є транспортною документацією, яка підтверджує операції саме з надання послуг з перевезення вантажів, а не сам факт придбання товару. Жодним нормативно-правовим актом не встановлено, що товарно-транспортні накладні є єдиними документами, які підтверджують факт поставки товару від продавця до покупця. Крім того, позивач надав товарно-транспортну накладну №ВСЛ-000461 від 08.12.2022, а не ВСЛ-00046 від 08.12.2022, яка вказана в оскарженому рішенні. Щодо недоліків в оформленні видаткової накладної, то у видатковій накладній №ВСЛ-000306 вказаний одержувач алюмінієвих конструкцій (ТОВ "Алюпро Груп"), а також наявні підпис та печатка одержувача. Що стосується посилання відповідачів на розбіжність адрес у договорі купівлі-продажу №ВСЛ-04/11 від 04.11.2022 та товарно-транспортній накладній №ВСЛ-000461 від 08.12.2022, то слід зазначити таке. Зі змісту договору, ТОВ "Алюпро Груп" знаходиться за адресою: м.Вінниця, проспект Космонавтів,

2. Однак, відповідно до товарно-транспортної накладної від 08.12.2022 №ВСЛ-000461 пунктом розвантаження товару є смт. Димер, вул. Вишнева, 22Б, Вишгородського району, Київської області. Юридична адреса ТОВ "Алюпро Груп" знаходиться у м. Вінниця (проспект Космонавтів 2), проте за домовленістю сторін алюмінієві конструкції були поставлені в кількості 10 шт., на суму 126177,5 грн, на один із складів одержувача (покупця), що підтверджується товарно-транспортною накладною №ВСЛ-000461 від 08.12.2022, видатковою накладною №ВСЛ-000306 від 08.12.2022 та відомістю про вантаж, які скріплені підписами та печатками сторін. Крім того, договір купівлі-продажу №ВСЛ-04/11 від 04.11.2022 не визначає пункт розвантаження товару. Відповідач зазначає, що згідно з видатковою накладною від 08.12.2022 №ВСЛ-000306 та товарно-транспортною накладною №ВСЛ-000461 від 08.12.2022 перевезення ТМЦ здійснювалося в період 08.12.2022 автомобілем Рено Мастер НОМЕР_1 по маршруту: м. Кам`янець-Подільський, пр. Грушевського 1/11 - смт. Димер, вул. Вишнева, 22/Б, Вишгородського району, Київської області. Проте відповідно до відповіді Головного управління Національної поліції в Хмельницькій області від 15.02.2024 №589/121/27-2024 за інформацією за обліками інформаційної підсистеми "Геопортал-Гарпун" інформаційно-комунікаційної системи "Інформаційний портал Національної поліції України" рух вказаного автомобіля не зафіксовано. Разом з тим, є помилковим послання відповідача на вказану відповідь з врахуванням такого. В силу пункту 1 розділу І Інструкції з формування та ведення інформаційної підсистеми "Гарпун" інформаційно-комунікаційної системи "Інформаційний портал Національної поліції України", затвердженої наказом Міністерства внутрішніх справ України від 13.06.2018 №497, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 06.07.2018 за №787/32239 (далі - Інструкція №497), ця Інструкція визначає порядок формування та ведення інформаційної підсистеми "Гарпун" (далі - ІП "Гарпун") інформаційно-комунікаційної системи "Інформаційний портал Національної поліції України" (далі - система ІПНП), призначеної для обробки відомостей про транспортні засоби (далі - ТЗ) усіх типів (автомобілі, автобуси, мотоцикли всіх типів, марок і моделей, самохідні машини, причепи та напівпричепи до них, мотоколяски, інші прирівняні до них ТЗ та мопеди) та номерні знаки ТЗ (далі - номерні знаки), що розшукуються у рамках кримінального, виконавчого проваджень, проваджень у справах про адміністративні правопорушення, оперативно-розшукової діяльності, а також за ухвалою слідчого судді, суду. Приписами пункту 5 розділу І Інструкції №497 визначено, що облік об`єктів в ІП "Гарпун" ведеться за такими категоріями: орієнтування про незаконне заволодіння ТЗ; орієнтування про залишення ТЗ місця дорожньо-транспортної пригоди; орієнтування про залишення ТЗ місця вчинення іншого правопорушення; орієнтування оперативне про ТЗ; орієнтування про неправомірну експлуатацію ТЗ з номерним знаком, що йому не належить; евакуйовані ТЗ; розшук ТЗ у зв`язку із незаконним заволодінням; розшук ТЗ, що залишив місце дорожньо-транспортної пригоди; розшук ТЗ за іншими кримінальними правопорушеннями; розшук ТЗ боржника державним виконавцем; розшук ТЗ боржника приватним виконавцем; розшук викраденого номерного знака; розшук втраченого номерного знака; знищені номерні знаки; розшук ТЗ на підставі судового рішення. Водночас, транспортний засіб, зазначений в видатковій накладній від 08.12.2022 №ВСЛ-000306 та товарно-транспортній накладній №ВСЛ-000461 від 08.12.2022 не належить до об`єктів, облік яких ведеться в ІП "Гарпун". Також варто враховувати, що на час прийняття спірного рішення, в відповідачів був відсутній лист від 15.02.2024 №589/121/27-2024. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 04.11.2022 №18. Однак, не зважаючи на наявність визначених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 04.11.2022 №18, були достатніми та наданими контролюючому органу, останній відмовив в реєстрації податкової накладної за відсутності правових підстав для відмови. З врахуванням норм пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341), законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №18 від 04.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, слід зауважити, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну від 04.11.2022 №18 не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження. Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. Головуючий Сушко О.О. Судді Мацький Є.М. Залімський І. Г.