Постанова 4855 № 640/14794/22

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/14794/22 Суддя (судді) першої інстанції: Гарник К.Ю. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 23 жовтня 2024 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя Парінов А.Б. судді: Грибан І.О. Мельничук В.П. розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 13 грудня 2022 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільпо-Фуд» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - В С Т А Н О В И В: Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільпо-Фуд» звернулось з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у якому просило суд: - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №130/32-00-07-01-03-29 від 02 червня 2022 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5 610,0 грн. Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 13 грудня 2022 року адміністративний позов задоволено повністю. Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати ухвалене рішення та постановити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Апелянт у своїй скарзі зазначає про обґрунтованість висновків акту перевірки, оскільки в ході проведення останньої контролюючим органом обґрунтовано встановлено порушення позивачем пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - встановлено використання позивачем РРО без використання режиму програмування коду товарів підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (у фіскальних чеках зазначено невірний код товару згідно з УКТ ЗЕД). Також, апелянт вказує про обґрунтованість висновків щодо порушення позивачем приписів пункту 7 статті 3 вказаного Закону, оскільки під час перевірки здійснено аналіз СОД РРО яким встановлено, що у розрахункових документах при реалізації підакцизних товарів відсутні дані щодо кодів товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, але фактично при перевірці контролюючих стрічок РРО, надрукованих з фіскальної пам`яті РРО, код згідно з УКТ ЗЕД на підакцизні товари зазначено. Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 14 листопада 2023 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 13 грудня 2022 року та на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження. Відзив на апеляційну скаргу до суду не надходив, що не перешкоджає її розгляду по суті. Переглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги на предмет законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, колегія суддів виходить з наступного. Як убачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Сільпо-Фуд» зареєстровано в органі ДПС Східне міжрегіональне управління по роботі з великими платниками податків. Головним управлінням ДПС у Волинській області на підставі наказу №391-п від 19 квітня 2022 року, в період з 19 квітня 2022 року по 28 квітня 2022 року проведено фактичну перевірку магазину «Сільпо» ТОВ «Сілько-Фуд» за адресою: місто Луцьк, проспектВолі, 1, за результатом якої складено акт (довідку) фактичної перевірки від 28 квітня 2022 року №1565/03-20-07-05/40720198 (далі по тексту - акт перевірки). Згідно з висновками вказаного акту, контролюючим органом встановлено, що суб`єктом господарювання, який використовує реєстратори розрахункових операцій в даній господарській одиниці не забезпечено передача в повному обсязі у період січень-лютий 2022 року до контролюючого органу на дротових або бездротових каналах зв`язку електронних копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці і пам`яті реєстраторів розрахункових операцій. При аналізі СОД РРО встановлено, що в розрахункових документах при реалізації підакцизних товарів відсутні дані щодо кодів товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Фактично при перевірці контрольних стрічок РРО роздрукованих з фіскальної пам`яті РРО коди УКТ ЗЕД на підакцизні товари зазначено; Перевіркою встановлено проведення розрахункових операцій через РРО без режиму програмування для підакцизних товарів із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, а саме, згідно з чеку №41/235/523 від 06 квітня 2022 року ф/н РРО3000814557 , реалізовано ТВЕН НЕЕТS tropical sweet по ціні 60,0 грн, згідно чеку №41/242/420 від 13 квітня 2022 року ф/н РРО 3000814557 реалізовано ТВЕЕН НЕЕТS dimens yugch по ціні 65,0 грн із зазначенням у розрахункових документах коду УКТ ЗЕД 2403999000. Однак згідно Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності для тютюнових виробів для електронного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням, законодавчо визначено введення підкатегорії УКТЗЕД - 24033999010. Не погоджуючись з такими висновками контролюючого органу, позивачем подано заперечення до Головного управління ДПС у Волинській області (вих. ЗР-08/347 від 11 травня 2022 року). Рішенням Головного управління ДПС у Волинській області від 26 травня 2022 року №620/12/03-20-07-05-06 вирішено, що вказані заперечення не спростовують висновки акту перевірки. На підставі акта перевірки від 28 квітня 2022 року №1565/03-20-07-05/40720198, Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 02 червня 2022 року № 130/32-00-07-01-03-29, яким за порушення пунктів 7, 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України та пунктів 10, 17 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5 610,0 грн (за порушення пункту 7 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у розмірі 510,0 грн; за порушення пункту 11 статті 3 вказаного Закону - у розмірі 5100,0 грн). Позивачем оскаржено вказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку до Державної податкової служби України (скарга від 26 червня 2022 року №ЗР-08/501). Рішенням Державної податкової служби України від 09 серпня 2022 року №8868/6/99-00-06-03-02-06 «про результати розгляду скарги», податкове повідомлення-рішення від 02 червня 2022 року №130/22-00-07-01-03-29 залишено без змін, а скаргу - без задоволення. Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 02 червня 2022 року, позивач звернувся до суду з даним позовом. Суд першої інстанції приймаючи рішення про задоволення позовних вимог виходив із того, що податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №130/32-00-07-01-03-29 від 02 червня 2022 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5 610,0 грн є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки в діях позивача відсутній склад порушень, передбачених пунктами 7, 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне. В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Так, Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06 липня 1995 року №265/95-ВР визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі. Згідно пункту 11 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу, зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості. Відповідно до пункту 7 статті 17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості. Згідно статті 8 Закону №265/95-ВР форма, зміст та порядок ведення розрахункових документів, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій при здійсненні операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Національним банком України. Наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року №13, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за №220/28350, затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, яке розроблено відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Наразі, цим Положенням визначено форми і зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів (далі - Положення). Згідно пункту 1 розділу I Положення розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію з розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на надані такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти). Відповідно до пункту 1 розділу II Положення фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - фіскальний чек) - розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до цього Положення. Колегія суддів зазначає, що пунктом 2 розділу II Положення регламентовано, що фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7). Так, як вбачається з роздруківок документів з КСЕФ, які долучено до матеріалів справи, в усіх чеках, зокрема і в фіскальних чеках №41/235/523 від 06 квітня 2022 року та № 41/242/420 від 13 квітня 2022 року, які долучені до позовної заяви, в обох чеках позивачем реалізовано тютюнові вироби із зазначенням інформації щодо коду УКТ ЗЕД, а саме із зазначенням коду 2403999000. В свою чергу, контролюючим органом зазначено, що код УКТ ЗЕД 2403999000 взагалі відсутній у кодах УКТ ЗЕД. Наразі, колегія суддів звертає увагу, що згідно з групою 24 «тютюн і промислові замінники тютюну» Закону України «Про митний тариф України» від 04 червня 2020 року №674-ІХ, визначено наступні коди УКТ ЗЕД: 2403 Інший тютюн промислового виробництва та замiнники тютюну промислового виробництва; "гомогенiзований" або "вiдновлений" тютюн; тютюновi екстракти та есенцiї:, тютюн для куріння, з вмiстом або без вмiсту замiнникiв тютюну у будь-якій пропорцiї; 2403 11 0000 тютюн для кальяна, зазначений в примітці 1 до цієї групи; 240319 інший; 2403191000 у первинних упаковках масою нетто не бiльш як 500 г; 24031990 0 інший; 2403910000 "гомогенiзований" або "вiдновлений" тютюн; 240399 інші; 2403991000 жувальний i нюхальний тютюн; 24039990 інший; 2403999010 тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням; 2403999090 інший. Однак, саме коду товару УКТ ЗЕД 240399900 приписами вказаного Закону України не передбачено. Таким чином, колегією суддів встановлено невірне визначенням коду товару згідно УКТ ЗЕД у розрахункових документах. Водночас, як свідчать матеріали справи, що з фіскальних чеків № 41/235/523 від 06 квітня 2022 року та № 41/242/420 від 13 квітня 2022 року вбачається безпосереднє зазначення хоч і не вірного, але коду УКТ ЗЕД. Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що дії позивача не можуть бути кваліфікованими як порушення приписів п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оскільки реєстратор розрахункових операцій перебуває у режимі програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Так, перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що згідно з актом перевірки, контролюючим органом встановлено незабезпечення позивачем подачі в повному обсязі у період січень-лютий 2022 року до контролюючого органу по дротових або бездротових каналах зв`язку електронних копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці і пам`яті реєстраторів розрахункових операцій. При аналізі СОД РРО встановлено, що в розрахункових документах при реалізації підакцизних товарів відсутні дані щодо кодів товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Фактично при перевірці контрольних стрічок РРО, розрукованих з фіскальної пам`яті РРО коди УКТ ЗЕД на підакцизні товари зазначено. Отже, з наведено вбачається, що актом перевірки контролюючим органом встановлено передачу позивачем подачу у вказаний період електронних копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці і пам`яті реєстраторів розрахункових операцій. Контролюючий орган зазначає, що за аналізом СОД РРО встановлено відсутність у розрахункових документах при реалізації підакцизних товарів даних щодо кодів товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. При цьому, при перевірці стрічок РРО, роздруковинх з фіскальної пам`яті РРО коди товарів на підакцизні товари зазначено. Абзацами 4, 5, 6 п. 7 статті 3 Закону №265/95-ВР визначено, що суб`єкти господарювання, які використовують програмні реєстратори розрахункових операцій, повинні передавати до контролюючих органів по дротових або бездротових каналах зв`язку інформацію у формі електронних копій розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків та іншу інформацію, необхідну для обліку роботи програмних реєстраторів розрахункових операцій фіскальним сервером контролюючого органу, яка створюється засобами таких програмних реєстраторів розрахункових операцій. Програмні реєстратори розрахункових операцій та фіскальний сервер контролюючого органу повинні забезпечувати можливість одержання в автоматичному режимі даних про електронні розрахункові документи від фіскального сервера контролюючого органу, необхідних для формування засобами програмного реєстратора розрахункових операцій та передачі до фіскального сервера контролюючого органу фіскальних звітів та електронних фіскальних звітних чеків за відповідний період. Порядок передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, по дротових або бездротових каналах зв`язку встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, на базі технології, розробленої Національним банком України, або з використанням кваліфікованого електронного підпису, кваліфікованої електронної позначки часу з дотриманням вимог Закону України "Про електронні довірчі послуги" та/або інших дозволених в Україні засобів захисту інформації, передбачених законодавством. При цьому застосування удосконаленого електронного підпису та/або удосконаленої електронної печатки є достатнім для застосування в програмних реєстраторах розрахункових операцій. Згідно частини 4 статті 13 Закону №265/95-ВР вимоги щодо створення контрольної стрічки в електронній формі в реєстраторах розрахункових операцій та модемів для передачі даних, а також у програмних реєстраторах розрахункових операцій встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, згідно з технологією, розробленою Національним банком України, або з використанням кваліфікованого електронного підпису та/або печатки, кваліфікованої електронної позначки часу з дотриманням вимог Закону України "Про електронні довірчі послуги", та/або інших дозволених в Україні засобів захисту інформації, передбачених законодавством. При цьому, Наказом Міністерства фінансів України від 08 жовтня 2012 року №1057, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 жовтня 2012 року за №1743/22055, затверджено Вимоги щодо створення контрольної стрічки в електронній формі у реєстраторах розрахункових операцій, програмних реєстраторах розрахункових операцій та модемів для передачі даних, які встановлюються критерії щодо створення контрольної стрічки в електронній формі: у реєстраторах розрахункових операцій (далі - РРО) для різних сфер застосування; у програмних реєстраторах розрахункових операцій (далі - ПРРО); вимоги до модемів, за допомогою яких РРО передаватимуть дані в електронній формі дротовими або бездротовими каналами зв`язку згідно з технологією, розробленою Національним банком України (далі - Національний банк) (далі - Наказ №1057) Відповідно до пункту 1.2 розділу I Наказу №1057 дані - інформація, яка створюється РРО/ПРРО та подана у формі, придатній для оброблення електронними засобами; канали передачі інформації - GSM/GPRS та/або інші дротові чи бездротові канали, що використовуються модемом для передачі інформації до сервера обробки інформації; контрольна стрічка в електронній формі (далі - КСЕФ) - копії розрахункових документів, а також копії фіскальних звітних чеків, послідовно сформованих РРО, що створені в електронній формі таким реєстратором, які зберігаються на носії контрольної стрічки у формі пакетів даних; протокол передачі інформації - документ, в якому наведено структуру пакетів даних РРО для обміну із сервером обробки інформації, інтерфейси взаємодії компонентів, процес персоналізації РРО тощо; пакет даних РРО (далі - ПД РРО) - набір даних, що генеруються РРО в електронному вигляді. ПД РРО містить інформацію про подію або стан РРО, код автентифікації повідомлення, має визначений формат, захищений від зміни та модифікації. Разом з тим, колегія суддів зазначає, що як встановлено контролюючим органом, позивачем протягом січня-лютого 2022 року направленого до контролюючого органу по дротових або бездротових каналах зв`язку інформацію у формі електронних копій розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків та іншу інформацію, необхідну для обліку роботи програмних реєстраторів розрахункових операцій фіскальним сервером контролюючого органу, яка створюється засобами таких програмних реєстраторів розрахункових операцій, також контролюючим органом встановлено, що при роздрукуванні з фіскальної пам`яті реєстраторів розрахункових операцій контролюючих стрічок коди на підакцизні товари згідно з УКТ ЗЕД зазначено. З огляду на це, в діях позивача відсутнє порушення пункту 7 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій». Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що в діях позивача відсутній склад порушень, передбачених пунктами 7,11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а тому підстави до застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача відсутні. Інша частина доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують. Колегією суддів враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд,- П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення. Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 13 грудня 2022 року -залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України. Головуючий суддя А.Б. Парінов Судді: І.О. Грибан В.П. Мельничук (Судове рішення виготовлено 23 жовтня 2024 року)