Постанова П'ятий апеляційний адміністративний суд № 420/5410/24

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 09 вересня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/5410/24 Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К.С. Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі: головуючої судді Шевчук О.А., суддів: Бойка А.В., Федусика А.Г. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2024 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - ВСТАНОВИЛА: В лютому 2024 року позивач звернувся до суду з позовною заявою до відповідача, в якій просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП № 441/34-00-04-02-01 від 04.12.2023р., яким до ТОВ ОНК-ГРУП застосовано штраф у сумі 500 000 грн.; - стягнути з відповідача на користь ТОВ ОНК-ГРУП судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 7 500 грн. та витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 40 000 грн. Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем було проведено перевірку підприємства, складено акт, на підставі якого прийнято спірне податкове повідомлення-рішення. Позивач вважає податкове повідомлення-рішення протиправним, а тому звернувся до суду з позовом. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2024 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП № 441/34-00-04-02-01 від 04.12.2023р., яким до ТОВ ОНК-ГРУП застосовано штраф у сумі 500 000 грн. Стягнуто з Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП судові витрати з судового збору у розмірі 7500,00 грн. та витрати на правничу допомогу у сумі 4000 грн. Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач надав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить апеляційну скаргу задовольнити, скасувати рішення суду першої інстанції. Доводами апеляційної скарги зазначено, що загальні строки реєстрації ПН/РК встановлено у п.201.10 ст.201 ПКУ, в якому визначено спеціальні граничні строки реєстрації. Водночас під час дії воєнного стану в Україні та 6 місяців після місяця, в якому його припинять чи скасують, тимчасово застосовуються граничні строки зазначені у п.89 підрозділу 2 розділу XX для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Водночас ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Тому, з метою недопущення помилок при складанні податкової звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, доцільно здійснювати реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг з урахуванням термінів, визначених п. 201.10 ст. 201 ПКУ. Апелянт звертає увагу, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абз.9 п.201.10 ст.201 ПК України та п.4 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 р.). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. 19 червня 2024 року до суду через систему «Електронний суд» від представника позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якій представник просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін; стягнути з відповідача на користь ТОВ «ОНК-ГРУП» судові витрати у вигляді витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 20 000 грн. Згідно з ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що постановою НКРЕКП № 1439 від 16.11.2018р. Про видачу ліцензій з постачання електричної енергії споживачу ТОВ ГАЗЕНЕРГОПРОЕКТ, ТОВ ГК ПРОМІНЬ, ТОВ ОНК-ГРУП, АТ ПОКРОВСЬКИЙ ГЗК. ПРАТ ТЕТІС та ТОВ ФОРТЕКС ЕНЕРДЖІ видано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ОНК-ГРУП (код ЄДРПОУ 37872468). 22.09.2021 р. між Державним підприємством Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом в особі Відокремленого підрозділу Енергоатом-Трейдинг державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП (Покупець) був укладений договір купівлі-продажу електричної енергії № 65-150-SD-21-00402. Відповідно до предмету договору купівлі-продажу електричної енергії № 65-150-SD- 21-00402 від 22.09.2021 р. Продавець зобов`язаний продати електричну енергію Покупцю, а Покупець зобов`язаний купити (прийняти та оплатити) електричну енергію в обсягах та за ціною, що визначаються за результатами електронного аукціону на підставі відповідного аукціонного свідоцтва та на умовах, що визначені у цьому Договорі. 23.09.2021р. між Державним підприємством Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом в особі Відокремленого підрозділу Енергоатом-Трейдинг державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом та Товариством з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП було укладено додаткову угоду № 2 до договору купівлі-продажу електричної енергії № 65-150-SD-21-00402 від 22.09.2021 р. щодо умов, на яких Покупець купує у Продавця електричну енергії відповідно до результатів електронного аукціону № ЕР-220921-10, що відбувся 22.09.2021, аукціонного свідоцтва № 03-ЕР-220921-10-1-2 та Договору. 27.09.2021р. між Державним підприємством Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом в особі Відокремленого підрозділу Енергоатом-Трейдинг державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом та Товариством з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП було укладено додаткову угоду № 3 до договору купівлі-продажу електричної енергії № 65-150-SD-21-00402 від 22.09.2021р. щодо умов, на яких Покупець купує у Продавця електричну енергії відповідно до результатів електронного аукціону № EP - 240921 - 15 що відбувся 24.09.2021. аукціонного свідоцтва № 03-ЕР-240921-15-1-1 та Договору. На виконання додаткових угод № 2 та № 3 до договору купівлі-продажу електричної енергії № 65-150-SD-21-00402 від 22.09.2021р. Товариством з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП було перераховано на користь Державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом в особі Відокремленого підрозділу Енергоатом-Трейдинг державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія Енергоатом грошові кошти відповідно до платіжних інструкцій в національній валюті від 04.02.2022р. № 5037, від 04.02.2022р. № 5038, від 16.02.2022р. № 5083, від 16.02.2022р. № 5084, від 25.02.2022р. № 5119, від 25.02.2022р. № 5120, від 25.02.2022р. № 5121. від 25.02.2022р. № 5122 на загальну суму у 232 463 172,00 грн. 28.02.2022р. було зареєстровано податкову накладну № 120 щодо постачання ДП НАЕК Енергоатом. ВП Енергоатом-Трейдинг на користь ТОВ ОНК-ГРУП електричної енергії. Листом за вих. № 25/05-1 від 25.05.2022р. ТОВ ОНК-ГРУП звернулося до ВП Енергоатом-Трейдинг ДП НАЕК Енергоатом з проханням щодо перенесення коштів, які надлишково сплачені за умовами додаткової угоди від 23.09.2021р. № 2 до договору №65-150-SD-21-00402 від 22.09.2021 р. у розмірі 79 687 182,00 грн., розподіливши їх наступним чином: суму у розмірі 7 579 440,00 грн. зарахувати в якості оплати за куплену електричну енергію у період травень 2022р. згідно з умовами додаткової угоди № 10 від 25.05.2022p. до договору № 65-150-SD-21-00402 від 22.09.2021 p.; суму у розмірі 72 107 742,00 грн. повернути на банківські реквізити. Платіжними інструкціями від 15.06.2022р. № 616 та № 617 до ВП Енергоатом- Трейдинг ДП НАЕК Енергоатом відповідно до листа ТОВ ОНК-ГРУП за вих. № 25/05-1 від 25.05.2022р. було повернуто ТОВ ОНК-ГРУП частину попередньої оплати договору № 65-150-SD-21-00402 від 22.09.2021 р. у розмірі 20 000 000 грн. (частина від загальної суми 72 107 742,00 грн. відповідно до листа ТОВ ОНК-ГРУП за вих. № 25/05-1 від 25.05.2022р.). 13.07.2022р. ТОВ ОНК-ГРУП від постачальника ДП НАЄК Енергоатом, ВП Енергоатом-Трейдинг було отримано розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 15.06.2022р. № 10 до податкової накладної від 28.02.2022р. № 120/18, що складена на отримувача - платника податку ТОВ ОНК-ГРУП, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів їх постачальнику ДП НАЄК Енергоатом, ВП Енергоатом-Трейдинг. 13.07.2022р., того ж дня, з моменту отримання від постачальника відповідного розрахунку коригування ТОВ ОНК-ГРУП було зареєстровано в ЄРПН/РК розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 15.06.2022р. № 10 до податкової накладної від 28.02.2022р. № 120/18. На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених у червні 2022 року. ОСОБА_1 , головним державним інспектором відділу податкового адміністрування підприємств промислового і продовольчого виробництва та інших галузей управління податкового адміністрування підприємств виробничої та невиробничої сфери Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ ОНК-ГРУП (код ЄДРПОУ 37872468) граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених у червні 2022 року та зареєстрованих у липні 2022 року. Як вбачається із змісту Акту Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ ОНК-ГРУП (код ЄДРПОУ 37872468) № 624/34-00-04-02-01/37872468 від 13.11.2023p., податковим органом встановлення порушення ТОВ ОНК-ГРУП граничних строків реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників від 15.06.2022р. № 10 до податкової накладної від 28.02.2022р. № 120/18 на 13 календарних днів. Податковий орган вважає, що граничним строком реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників від 15.06.2022р. № 10 до податкової накладної від 28.02.2022р. № 120/18 є 30.06.2022р. Скориставшись своїм право ТОВ ОНК-ГРУП подало до контролюючого органу заперечення до акту Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 13.11.2023 року №624/34-00-04-02-01/37872468. Листом Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП за вих. № 4601/6/34-00-04-02-01 від 29.11.2023р. за результатами розгляду заперечень ТОВ ОНК-ГРУП за вих. № 17/11-1 від 17.11.2023р. до акту камеральної перевірки № 624/34-00-04-02-01/37872468 від 13.11.2023р. було зазначено про те, що платником не надано до заперечення належним чином завірених документів та/або пояснень, щоб спростовували факти викладені в Акті перевірки. В подальшому, на підставі акту камеральної перевірки № 624/34-00-04-02-01/37872468 від 13.11.2023р. Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП було прийнято податкове повідомлення-рішення № 441/34-00-04-02-01 від 04.12.2023р., яким до ТОВ ОНК-ГРУП застосовано штраф у розмірі 500 000 грн. 08.12.2023р. ТОВ ОНК-ГРУП на поштову адресу ДПС України було направлено скаргу ТОВ ОНК-ГРУП за вих. № 08/12-1 від 08.12.2023р. на податкове повідомлення- рішення 02-01 від Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП № 441/34-00-04-04.12.2023р.. 12.02.2024р. ТОВ ОНК-ГРУП було отримано засобами поштового зв`язку рішення ДПС України про результати розгляду скарги за вих. № 2478/6/99-00-06-03-01-06 від 31.01.2024р.. За змістом рішення ДПС України про результати розгляду скарги за вих. № 2478/6/99-00-06-03-01-06 від 31.01.2024р. зазначено, що у матеріалах скарги ТОВ ОНК- ГРУП відсутні матеріали щодо подання заяви та документів, які передбачені Наказом № 225 та підтверджують неможливість виконання платником податкових обов`язків. Вважаючи податкове повідомлення-рішення № 441/34-00-04-02-01 від 04.12.2023р. протиправним позивач за захистом своїх прав звернувся до суду. Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, з метою захисту прав позивача, суд вважав за необхідне визнати податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП № 441/34-00-04-02-01 від 04.12.2023р., яким до ТОВ ОНК-ГРУП застосовано штраф у сумі 500 000 грн. протиправним та скасувати в повному обсязі. Також, суд вважав за необхідне стягнути з Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 7500 грн. Враховуючи категорію справи, суд вважав за можливе присудити з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь кожного з позивачів понесені витрати на професійну правничу допомогу по цій справі в сумі 4000,00 грн. та вважав, що саме такий розмір витрат на професійну правничу допомогу є пропорційним до предмета спору. Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне. Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. Згідно з п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО. Відповідно до ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу. Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу. Камеральні перевірки з питань, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, проводяться з урахуванням вимог статті 39-3 цього Кодексу. Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно з абз.1 п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. У відповідності до абз.4 п. 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з абз.14 п.201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Статтею 120-1 ПК України передбачена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п.201.10 статті 201 ПК України. Так, згідно з п.120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: - 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; - 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; - 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; - 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; - 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів. Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. Законом України №2876-ІХ від 12.01.2023 року "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023 року, підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту: "89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів". Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, платіжними інструкціями від 15.06.2022р. № 616 та № 617 до ВП Енергоатом- Трейдинг ДП НАЕК Енергоатом відповідно до листа ТОВ ОНК-ГРУП за вих. № 25/05-1 від 25.05.2022р. було повернуто ТОВ ОНК-ГРУП частину попередньої оплати договору № 65-150-SD-21-00402 від 22.09.2021 р. у розмірі 20 000 000 грн. (частина від загальної суми 72 107 742,00 грн. відповідно до листа ТОВ ОНК-ГРУП за вих. № 25/05-1 від 25.05.2022р.). 13.07.2022 р. ТОВ ОНК-ГРУП від постачальника ДП НАЄК Енергоатом, ВП Енергоатом-Трейдинг було отримано розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 15.06.2022р. № 10 до податкової накладної від 28.02.2022р. № 120/18, що складена на отримувача - платника податку ТОВ ОНК-ГРУП, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів їх постачальнику ДП НАЄК Енергоатом, ВП Енергоатом-Трейдинг. 13.07.2022р., того ж дня, з моменту отримання від постачальника відповідного розрахунку коригування ТОВ ОНК-ГРУП було зареєстровано в ЄРПН/РК розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 15.06.2022р. № 10 до податкової накладної від 28.02.2022р. № 120/18. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в свою чергу податковим органом було проігноровано відповідні приписи п. 201.10 ст. 201 ПК України щодо граничних строків реєстрації розрахунків коригування, а саме для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) та не взято до уваги те, що ТОВ ОНК-ГРУП було зареєстровано розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 15.06.2022р. № 10 до податкової накладної від 28.02.2022р. № 120/18 - 13.06.2022р. (тобто протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). З огляду на викладене, вірним є висновок суду першої інстанції, що з метою захисту прав позивача, необхідне визнати податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП № 441/34-00-04-02-01 від 04.12.2023р., яким до ТОВ ОНК-ГРУП застосовано штраф у сумі 500 000 грн. протиправним та скасувати в повному обсязі. Що стосується клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП про стягнення з відповідача на користь ТОВ «ОНК-ГРУП» судових витрат у вигляді витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 20 000 грн., колегія суддів зазначає наступне. Відповідно до ч.1, ч.3 ст. 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи. Відповідно до ст. 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката. Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи. У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами. Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Згідно з ч.7 ст. 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду. Відповідно до ч.9 ст. 139 КАС України при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись. Згідно п.4 ч.1 ст.1 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність договір про надання правничої допомоги - домовленість, за якою одна сторона (адвокат, адвокатське бюро, адвокатське об`єднання) зобов`язується здійснити захист, представництво або надати інші види правничої допомоги другій стороні (клієнту) на умовах і в порядку, що визначені договором, а клієнт зобов`язується оплатити надання правничої допомоги та фактичні витрати, необхідні для виконання договору. Відповідно до п.6, п.9 ч.1 ст.1 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність інші види правничої допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз`яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення; представництво - вид адвокатської діяльності, що полягає в забезпеченні реалізації прав і обов`язків клієнта в цивільному, господарському, адміністративному та конституційному судочинстві, в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами, прав і обов`язків потерпілого під час розгляду справ про адміністративні правопорушення, а також прав і обов`язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні. Згідно з ст. 19 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність видами адвокатської діяльності є: 1) надання правової інформації, консультацій і роз`яснень з правових питань, правовий супровід діяльності юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, органів місцевого самоврядування, держави; 2) складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру; 3) захист прав, свобод і законних інтересів підозрюваного, обвинуваченого, підсудного, засудженого, виправданого, особи, стосовно якої передбачається застосування примусових заходів медичного чи виховного характеру або вирішується питання про їх застосування у кримінальному провадженні, особи, стосовно якої розглядається питання про видачу іноземній державі (екстрадицію), а також особи, яка притягається до адміністративної відповідальності під час розгляду справи про адміністративне правопорушення; 4) надання правничої допомоги свідку у кримінальному провадженні; 5) представництво інтересів потерпілого під час розгляду справи про адміністративне правопорушення, прав і обов`язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні; 6) представництво інтересів фізичних і юридичних осіб у судах під час здійснення цивільного, господарського, адміністративного та конституційного судочинства, а також в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами; 7) представництво інтересів фізичних і юридичних осіб, держави, органів державної влади, органів місцевого самоврядування в іноземних, міжнародних судових органах, якщо інше не встановлено законодавством іноземних держав, статутними документами міжнародних судових органів та інших міжнародних організацій або міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України; 8) надання правничої допомоги під час виконання та відбування кримінальних покарань; 9) захист прав, свобод і законних інтересів викривача у зв`язку з повідомленням ним інформації про корупційне або пов`язане з корупцією правопорушення. Адвокат може здійснювати інші види адвокатської діяльності, не заборонені законом. Відповідно до ч.1 ст. 26 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність адвокатська діяльність здійснюється на підставі договору про надання правничої допомоги. Документами, що посвідчують повноваження адвоката на надання правничої допомоги, можуть бути: 1) договір про надання правничої допомоги; 2) довіреність; 3) ордер; 4) доручення органу (установи), уповноваженого законом на надання безоплатної правничої допомоги. Відповідно до ст. 30 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правничої допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правничої допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час. Як вбачається з копії Додаткової угоди № 1 від 26 квітня 2024 року про зміни деяких положень договору про надання професійної правничої допомоги № 02/24-юр від 12.02.2024 р. Адвокатське об`єднання ОВІС ЛІГАЛ (далі - АДВОКАТСЬКЕ ОБ`ЄДНАННЯ), в особі керуючого партнера, адвоката - Воронкова Володимира Олексійовича, який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, і Товариство з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП, в особі директора - Мілевського Віктора В`ячеславовича (далі - Клієнт), який діє на підставі Статуту, з другої сторони (далі - Сторони), переглянули деякі умови укладеного між сторонами договору про надання професійної правничої допомоги № 02/24-юр від 12.02.2024р., відповідно до п. 10.2 договору про надання професійної правничої допомоги № 02/24-юр від 12.02.2024р., дійшли згоди про наступне: Змінити п.п. 1.2 договору про надання професійної правничої допомоги № 02/24-юр від 12.02.2024р., виклавши його в наступній редакції: «Під професійною правничою допомогою (далі - послуги) сторонами розуміються будь-які юридично значимі дії, вчинені старшими партнерами, партнерами, адвокатами та помічниками адвокатів АДВОКАТСЬКОГО ОБ`ЄДНАННЯ в інтересах КЛІЄНТА в ДПС України, Одеському окружному адміністративному суді та П`ятому апеляційному адміністративному суді у спірних правовідносинах останнього з Південним Міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44104032) щодо оскарження податкового повідомлення-рішення від 04.12.2023р. №441/34-00-04-02-01». Доповнити розділ 2 «ГОНОРАР ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ» договору про надання професійної правничої допомоги № 02/24-юр від 12.02.2024р. умовами п. 2.2 в наступній редакції: «У разі апеляційного оскарження рішення Одеського окружного адміністративного суду по справі № 420/5410/24 за позовом КЛІЄНТА до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 441/34-00-04-02-01 від 04.12.2023р., за надання АДВОКАТСЬКИМ ОБ`ЄДНАННЯМ професійної правничої допомоги КЛІЄНТУ у вигляді представництва інтересів КЛІЄНТА в П`ятому апеляційному адміністративному суді по справі № 420/5410/24, КЛІЄНТ додатково сплачує АДВОКАТСЬКОМУ ОБ`ЄДНАННЮ гонорар у розмірі 20 000 грн. (двадцять тисяч грн. 00 коп.)». Інші умови договору про надання професійної правничої допомоги № 02/24-юр від 12.02.2024 р., яких ця Додаткова угода не стосується, залишаються незмінними та сторони підтверджують по них свої зобов`язання. Частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини. Закон України "Про судоустрій і статус суддів" встановлює, що правосуддя в Україні здійснюється на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд. Відповідно до статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини. У постанові від 24.01.2019 у справі № 910/15944/17 Верховний Суд зауважив, що при визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін. Ті самі критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрат на підставі ст. 41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "East/WestAllianceLimited" проти України", заява № 19336/04). У рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Лавентс проти Латвії" зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір. Колегія суддів зазначає, що під час вирішення питання про розподіл судових витрат суд за наявності заперечення сторони проти розподілу витрат на адвоката або з власної ініціативи, може не присуджувати стороні, на користь якої ухвалено судове рішення, всі її витрати на професійну правову допомогу. Дослідивши матеріали справи, подані представником позивача документи, взявши до уваги рівень складності, юридичної кваліфікації правовідносин у справі, обсяг та обґрунтованість підготовлених та поданих заявником документів, їх значення для спору, колегія суддів приходить до висновку, що заявлені витрати на правову допомогу у розмірі 20000, 00 грн. не відповідають критерію розумності їхнього розміру, а тому в даному випадку відсутні підстави для стягнення всієї заявленої суми витрат на правничу допомогу з відповідача та вважає обґрунтованим та розумним розміром витрат за надання професійної правничої допомоги під час розгляду справи в суді апеляційної інстанції є сума 5000, 00 грн., оскільки саме такий розмір гонорару є справедливим та співмірним, зважаючи на складність справи, якість/кількість підготовлених документів. На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення Одеського окружного адміністративного суду ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається. Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, - ПОСТАНОВИЛА: Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2024 року залишити без змін. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (65015, м. Одеса, пр-т Шевченка, 15/1; код ЄДРПОУ 44104032) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ОНК-ГРУП (65026, м. Одеса, вул. Рішельєвська, буд. 11, корп. А; код ЄДРПОУ 37872468) витрати на професійну правничу допомогу під час розгляду справи в суді апеляційної інстанції у розмірі 5000 грн. (п`ять тисяч гривень). Відповідно до ст. 329 КАС України постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Головуюча суддя: О.А. Шевчук Суддя: А.В. Бойко Суддя: А.Г. Федусик