Постанова Сьомий апеляційний адміністративний суд № 240/25842/23

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 240/25842/23 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Капинос О.В. Суддя-доповідач - Гонтарук В. М. 15 серпня 2024 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Гонтарука В. М. суддів: Білої Л.М. Матохнюка Д.Б. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2024 року (ухвалене в м. Житомир) у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, В С Т А Н О В И В : позивач звернулась до суду із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2024 року адміністративний позов задоволено. Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення. Позивач своїм правом, передбаченим ст.ст. 300, 304 КАС України, не скористалась та не подала відзив на апеляційну скаргу. Сьомий апеляційний адміністративний суд ухвалою від 13 червня 2024 року, з урахуванням ст. 311 КАС України, вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами. За таких умов згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України при розгляді справи в порядку письмового провадження фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється. Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши апеляційну скаргу в межах її доводів, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного. Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду неоспорені факти про те, що ОСОБА_1 була в період з 01.01.2022 по 31.12.2022 була власником нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки в селі Садки Житомирського району Житомирської області, а саме : 1) гноєсховища, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та інвентаризаційної справи додаються; 2)будівлі пункту штучного осіменіння, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , що підтверджується копією свідоцтва про право власності, витягу про державну реєстрацію прав, технічного паспорту додаються); 3)будівлі корівника, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується копією свідоцтва про право власності, витягу про державну реєстрацію прав та інвентаризаційної справи . 14.07.2021 Березівська сільська рада Житомирського району Житомирської області прийняла рішення "Про встановлення місцевих податків та зборів на території Березівської сільської ради Житомирського району Житомирської області". 14.06.2023 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення: №0258848-2410-0625-UА18040030000089649, відповідно до якого визначено податок на нерухоме майно, відмінний від земельної ділянки в сумі - 70590,00 грн. (адреса: АДРЕСА_1 , тип об`єкта - будівлі промисловості та склади), за податковий період - з 01.01.2022 по 31.12.2022 . №0258849-2410-0625-UА18040030000089649, відповідно до якого визначено податок на нерухоме майно, відмінний від земельної ділянки в сумі - 3 581,50 грн. (адреса: АДРЕСА_2 тип об`єкта - будівлі промисловості та склади), за податковий період - з 01.01.2022 по 31.12.2022. №0258850-2410-0625-UA18040030000089649, відповідно до якого визначено податок на нерухоме майно, відмінний від земельної ділянки в сумі - 44 447,00 грн. (адреса: Україна, Житомирська область, Житомирський район, село Садки, вулиця Цвітна, будинок 19А тип об`єкта - будівлі промисловості та склади), за податковий період - з 01.01.2022 по 31.12.2022. 13.07.2023 позивач через свого представника звернулась до Відокремленого підрозділу Державної податкової служби України ГУ ДПС у Житомирській області із заявою щодо звіряння даних та перегляду ППР . За результатами розгляду заяви, відповідача надіслав позивачу надійшов лист "Про надання інформації", в якому зазначено, що податкові повідомлення-рішення залишаються без змін, в зв`язку з відсутністю підстав щодо застосування до таких об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності ОСОБА_1 норм пп. "ж" пп.266.2.2. п. 266.2 ст. 266 Кодексу. Вважаючи податкові повідомлення рішення протиправними, позивач звернулась до суду для їх скасування. Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає наступне. Згідно зі статтею 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України. Відповідно до п.8.1 ст.8 Податкового кодексу України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. Згідно з підп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Відповідно до п.38.1 Податкового кодексу України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (підпункт 265.1.1 пункту 265.1 статті 265 Податкового кодексу України). Правове регулювання порядку обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, строк сплати та порядок зарахування до бюджетів передбачений ст.266 Податкового кодексу України. Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. При цьому, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України). Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності. За змістом пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів. 14.07.2021 Березівська сільська рада Житомирського району Житомирської області прийняла рішення "Про встановлення місцевих податків та зборів на території Березівської сільської ради Житомирського району Житомирської області". Спірними рішеннями позивачу нарахований податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки. При цьому, тип об`єкта вказано - будівлі промисловості та склади. Внаслідок цього, при нарахуванні такого податку відповідачем застосовано ставку податку у розмірі 1% від мінімальної заробітної плати, як визначено у рішенні Березівської сільської ради від 14.07.2021 "Про встановлення місцевих податків та зборів на території Березівської сільської ради Житомирського району Житомирської області". Згідно з п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України, обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку. Враховуючи вищенаведені законодавчі норми, для розрахунку суми податку з об`єкта нежитлової нерухомості необхідно: 1) відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно встановити належність об`єкту нерухомості на праві власності фізичній особі та його площу; 2) визначити функціональне (цільове) призначення такого об`єкту нерухомості для застосування відповідного розміру ставки податку. Суд зазначає, що оскільки відомості щодо цільового призначення об`єктів нерухомості відсутні в державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та враховуючи, що Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 є частиною чинного законодавства України та призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні, то останній може застосовуватися для визначення статусу нежитлового приміщення, будівлі або споруди. Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" група 125 "Будівлі промислові та склади" клас 1251 "Будівлі промисловості". До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 належать до класу 1251 "Будівлі промисловості", який в свою чергу включає підкласи: 1251.1 - "Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості", 1251.2 - "Будівлі підприємств чорної металургії", 1251.3 - "Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості", 1251.4 - "Будівлі підприємств легкої промисловості", 1251.5 - "Будівлі підприємств харчової промисловості", 1251.6 - "Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості", 1251.7 - "Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості", 1251.8 - "Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості", 1251.9 - "Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне". Разом з тим, відповідно до "Державного класифікатора будівель та споруд. ДК 018-2000", затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17.08.2000р. №507, клас " 1271. Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" включає, зокрема: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси. Цей клас не включає споруди зоологічних та ботанічних садів. До будівель з кодом 1271 також відноситься: будівлі для тваринництва (1271.1); будівлі для птахівництва (1271.2), будівлі для зберігання зерна (1271.3), будівлі силосні та сінажні (1271.4), будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства (1271.5), будівлі тепличного господарства (1271.6), будівлі рибного господарства (1271.7), будівлі підприємств лісівництва та звірівництва (1271.8), будівлі сільськогосподарського призначення інші (1271.9). Як встановлено судом, позивач у період з 01.01.2022 по 31.12.2022 була власником нежитлових приміщень: гноєсховища, будівлі пункту штучного осіменіння, будівлі корівника. Отже, вказані будівлі належать до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства". 14.07.2021 Березівська сільська рада Житомирського району Житомирської області прийняла рішення "Про встановлення місцевих податків та зборів на території Березівської сільської ради Житомирського району Житомирської області". Вказаним рішенням встановлені ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, у таких розмірах : клас 1251 "Будівлі промислові" - 1,0% ставки податку суми мінімальної заробітної плати ; клас 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" ( Будівлі для тваринництва, Будівлі сільськогосподарського призначення інші) - 1,5% ставки податку. Таким чином, у даному випадку відповідач протиправно відніс належні позивачу нежитлові будівлі до Будівель промисловості та складів, що призвело до неправильного розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи. Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2024 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. Головуючий Гонтарук В. М. Судді Біла Л.М. Матохнюк Д.Б.