Постанова 4851 № 440/15760/23

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 07 ñåðïíÿ 2024 ð.Ñïðàâà ¹ 440/15760/23 Äðóãèé àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿: Ãîëîâóþ÷îãî ñóää³: Ìàêàðåíêî ß.Ì., Ñóää³â: Ëþá÷è÷ Ë.Â. , Æèãèë³ÿ Ñ.Ï. , çà ó÷àñòþ ñåêðåòàðÿ ñóäîâîãî çàñ³äàííÿ Êðóãëÿê Ì.Ñ. ðîçãëÿíóâøè ó â³äêðèòîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ó ïðèì³ùåíí³ Äðóãîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó àäì³í³ñòðàòèâíó ñïðàâó çà àïåëÿö³éíîþ ñêàðãîþ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ íà ð³øåííÿ Ïîëòàâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 13.02.2024, ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ ² ³íñòàíö³¿: Î.Î. Êóêîáà, ì. Ïîëòàâà, ïî ñïðàâ³ ¹ 440/15760/23 çà ïîçîâîì Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, ÂÑÒÀÍÎÂÈÂ: Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ "Óêðà¿íñüêå çåðíî" (íàäàë³ - ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî", ïîçèâà÷) çâåðíóëîñü äî ñóäó ç ïîçîâîì äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ (íàäàë³ - â³äïîâ³äà÷), ó ÿêîìó ïðîñèëî ñóä: - âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 11.08.2023 ¹00071840701 ïðî çá³ëüøåííÿ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ïðèâàòíèõ ï³äïðèºìñòâ ó ðîçì³ð³ 10556485,00 ãðí; - âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 11.08.2023 ¹00071850701 ïðî çá³ëüøåííÿ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ðîçì³ð³ 10330516,25 ãðí.  îá´ðóíòóâàííÿ ïîçîâíèõ âèìîã ïîçèâà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà íåïðàâîì³ðí³ñòü ñï³ðíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, îñê³ëüêè ïðè ôîðìóâàíí³ âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íèì ó ïîâí³é ì³ð³ äîòðèìàí³ âèìîãè Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (íàäàë³ - ÏÊ Óêðà¿íè), çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" òà ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè", ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" ï³äòâåðäæåíî íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Íàòîì³ñòü âèñíîâêè àêòà ïåðåâ³ðêè ´ðóíòóþòüñÿ íà ïðèïóùåííÿõ ïîäàòêîâèõ ðåâ³çîð³â-³íñïåêòîð³â, à íå íà ï³äñòàâ³ àíàë³çó ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ó ïîâíîìó îáñÿç³ íàäàâàëèñÿ ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè. гøåííÿì Õàðê³âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 13.02.2024 àäì³í³ñòðàòèâíèé ïîçîâ çàäîâîëåíî. Âèçíàíî ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñîâàíî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ â³ä 11.08.2023 ¹¹ 00071840701 òà 00071850701. Ñòÿãíóòî çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ àñèãíóâàíü Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ íà êîðèñòü Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ "Óêðà¿íñüêå çåðíî" ñóäîâ³ âèòðàòè ç³ ñïëàòè ñóäîâîãî çáîðó ó ðîçì³ð³ 26840,00 ãðí (äâàäöÿòü ø³ñòü òèñÿ÷ â³ñ³ìñîò ñîðîê ãðèâåíü). Íå ïîãîäèâøèñü ç ð³øåííÿì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â³äïîâ³äà÷ ïîäàâ àïåëÿö³éíó ñêàðãó, â ÿê³é ïîñèëàþ÷èñü íà ïîðóøåííÿ ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, íåïîâíå ç`ÿñóâàííÿ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè, ïðîñèâ ñêàñóâàòè îñêàðæóâàíå ñóäîâå ð³øåííÿ òà óõâàëèòè ïîñòàíîâó, ÿêîþ â³äìîâèòè ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâíèõ âèìîã â ïîâíîìó îáñÿç³. Ïîçèâà÷åì ïîäàíî â³äçèâ íà àïåëÿö³éíó ñêàðãó, â ÿêîìó â³í ïðîñèòü ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøèòè àïåëÿö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ áåç çì³í. Êîëåã³ÿ ñóää³â çàñëóõàâøè ñóääþ-äîïîâ³äà÷à, ïîÿñíåííÿ ïðåäñòàâíèê³â ñòîð³í, ïåðåâ³ðèâøè â ìåæàõ äîâîä³â àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ââàæàº, ùî àïåëÿö³éíà ñêàðãà íå ï³äëÿãຠçàäîâîëåííþ, ç íàñòóïíèõ ï³äñòàâ. Ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî òà ï³äòâåðäæåíî â ñóä³ àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ùî ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî", ³äåíòèô³êàö³éíèé êîä 30044094, çàðåºñòðîâàíå ÿê þðèäè÷íà îñîáà òà ïåðåáóâຠíà îáë³êó â îðãàíàõ äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ÿê ïëàòíèê ïîäàòê³â. Ãîëîâíèì óïðàâë³ííÿì ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ ó ïåð³îä ç 14.12.2021 ïî 13.01.2022 ïðîâåäåíî äîêóìåíòàëüíó ïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî", ðåçóëüòàòè ÿêî¿ îôîðìëåí³ àêòîì â³ä 03.02.2022 ¹848/16-31-07-01-10/30044094 (ò. 1, à.ñ. 25-71). Çà âèñíîâêàìè àêòà ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äà÷ âñòàíîâèâ ïîðóøåííÿ ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" âèìîã: ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44, ñòàòò³ 46, àáçàöó "à" ï³äïóíêòó 14.1.13, ï³äïóíêò³â 14.1.36, 14.1.191, 14.1.231 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14, ï³äïóíêòó 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134 ÏÊ Óêðà¿íè, ïóíêòó 7 ÌÑÁÎ 1 "Ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³", ïóíêò³â 10, 12 ÌÑÁÎ 8 "Îáë³êîâ³ ïîë³òèêè, çì³íè â îáë³êîâèõ îö³íêàõ òà ïîìèëêè", ñòàòò³ 1, ïóíêòó 2 ñòàòò³ 3, àáçàöó âîñüìîãî ñòàòò³ 4, ñòàòò³ 9 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³", ïóíêò³â 1.2, 2.1, 2.2, 2.13, 3.1, 3.5, 3.7 Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24.05.1995 çà ¹88, çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 05.06.1995 çà ¹168/704, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî çàíèæåíî ïîäàòîê íà ïðèáóòîê çàãàëîì ó ðîçì³ð³ 10556485,00 ãðí, ó ò.÷.: çà ² êâàðòàë 2021 ðîêó - 594652,00 ãðí, ²² êâàðòàë 2021 ðîêó - 7270995,00 ãðí, ²²² êâàðòàë 2021 ðîêó - 2690838,00 ãðí; ï³äïóíêò³â 14.1.36, 14.1.181, 14.1.231 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14, ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44, ïóíêò³â 198.1, 198.2, 198.6 ñòàòò³ 198, ïóíêòó 200.1 ñòàòò³ 200, ïóíêòó 201.1 ñòàòò³ 201 ÏÊ Óêðà¿íè ñòàòò³ 9 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³", ïóíêò³â 1.2, 2.1, 2.2 Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, Ïîðÿäêó çàïîâíåííÿ ³ ïîäàííÿ ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 28.01.2016 ¹21, çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 29.01.2016 çà ¹159/28289, íàñë³äêîì ÷îãî âèçíà÷åíî çàíèæåííÿ ÏÄ çàãàëîì ó ðîçì³ð³ 8264413,00 ãðí, ó ò.÷.: çà ÷åðâåíü 2021 ðîêó - 6151909,00 ãðí, ëèïåíü 2021 ðîêó - 1370473,00 ãðí, ñåðïåíü 2021 ðîêó - 108947,00 ãðí, âåðåñåíü 2021 ðîêó - 633084,00 ãðí. Çàïåðå÷åííÿ ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" äî àêòà ïåðåâ³ðêè (â³ä 15.02.2022 âèõ.¹83), ç óðàõóâàííÿì ïðèïèñ³â ï³äïóíêòó 69.9 ïóíêòó 69 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó ÕÕ "Ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ" ÏÊ Óêðà¿íè, â³äõèëåí³ ëèñòîì Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ â³ä 04.08.2023 ¹26334/6/16-31-07-01-08 (ò. 1, à.ñ. 72-79, 80-83). Íà ï³äñòàâ³ àêòà ïåðåâ³ðêè Ãîëîâíèì óïðàâë³ííÿì ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ 11.08.2023 ñôîðìîâàíî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ ð³øåííÿ: ¹00071840701 ïðî çá³ëüøåííÿ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ïðèâàòíèõ ï³äïðèºìñòâ ó ðîçì³ð³ 10556485,00 ãðí (ò. 1, à.ñ. 84-86); ¹00071850701 ïðî çá³ëüøåííÿ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ðîçì³ð³ 10330516,25 ãðí (ç íèõ: 8264413,00 ãðí - îñíîâíèé ïëàò³æ, 2066103,25 ãðí - øòðàôíà (ô³íàíñîâà) ñàíêö³ÿ) (ò. 1, à.ñ. 87-89). Ñêàðãà ïëàòíèêà ïîäàòê³â íà âêàçàí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ çàëèøåíà áåç çàäîâîëåííÿ ð³øåííÿì ÄÏÑ Óêðà¿íè â³ä 09.10.2023 ¹30027/6/99-00-06-01-01-06 (ò. 1, à.ñ. 90-106, 107-113). Íå ïîãîäèâøèñü ç ïðàâîì³ðí³ñòþ çàçíà÷åíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç öèì ïîçîâîì. Çàäîâîëüíÿþ÷è ïîçîâí³ âèìîãè ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî ïðàâîì³ðí³ñòü ôîðìóâàííÿ ïîçèâà÷åì äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó çà ðåçóëüòàòîì ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç êîíòðàãåíòàìè ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" ç îãëÿäó íà òå, ùî ôàêò â÷èíåííÿ ñï³ðíèõ îïåðàö³é ï³äòâåðäæóºòüñÿ íàëåæíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè ñêëàäåíèìè çà ðåçóëüòàòîì ä³éñíèõ, ðåàëüíî âèêîíàíèõ ïðàâî÷èí³â ç ïðèäáàííÿ ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿. Îö³íþþ÷è îáë³êîâ³ äîêóìåíòè, íàäàí³ ïîçèâà÷åì ùîäî öèõ îïåðàö³é, ñóä âèçíàâ ¿õ äîñòîâ³ðíèìè òà äîñòàòí³ìè äîêàçàìè, ùî ï³äòâåðäæóþòü ÿê ñï³ðí³ îïåðàö³¿, òàê ³ çàäåêëàðîâàí³ ïîçèâà÷åì ïîêàçíèêè ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Òàêîæ ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â³äõèëèâ äîâîäè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî äîïóùåí³ ïîçèâà÷åì ïîðóøåííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî áåçï³äñòàâíîñò³ ôîðìóâàííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó çà ãîñïîäàðñüêèìè îïåðàö³ÿìè, ÿê³ íå ï³äòâåðäæåí³ íàëåæíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè òà ïðîâåäåí³ (îôîðìëåí³) ç êîíòðàãåíòàìè, ÿê³ ìàþòü îçíàêè ô³êòèâíîñò³ òà ó ÿêèõ â³äñóòí³ íåîáõ³äí³ óìîâè òà ðåñóðñè äëÿ ïðîâåäåííÿ â³äïîâ³äíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, é ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî äîñòîâ³ðí³ñòü çàäåêëàðîâàíèõ ïîçèâà÷åì äàíèõ, à â³äïîâ³äíî ³ ïðî ïðàâîì³ðí³ñòü ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü òà âèòðàò çà ãîñïîäàðñüêèìè îïåðàö³ÿìè ïðîâåäåíèìè ç êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè, îñê³ëüêè òàê³ îïåðàö³¿ ôàêòè÷íî â³äáóëèñü òà º ðåàëüíèìè. Êîëåã³ÿ ñóää³â ïîãîäæóºòüñÿ çà òàêèì âèñíîâêîì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, âèõîäÿ÷è ç íàñòóïíîãî. Ïðåäìåòîì îñêàðæåííÿ ó ñïðàâ³ º ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 11.08.2023 ¹00071840701 òà â³ä 11.08.2023 ¹00071850701, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàí³ ãðîøîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ïîäàòêó íà ïðèáóòîê òà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü Òàêèé âèñíîâîê ïîäàòêîâèé îðãàí ìîòèâóâàâ òâåðäæåííÿì ïðî áåçï³äñòàâí³ñòü â³äíåñåííÿ ïîçèâà÷åì äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóì ÏÄÂ, ñïëà÷åíîãî ó ö³í³ ïðèäáàíî¿ ó ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿, à òàêîæ íåâêëþ÷åííÿ äî ñêëàäó ³íøèõ îïåðàö³éíèõ äîõîä³â âàðòîñò³ áåçîïëàòíî îäåðæàíèõ îáîðîòíèõ àêòèâ³â ç äæåðåëà íåâ³äîìîãî ïîõîäæåííÿ âíàñë³äîê íåï³äòâåðäæåííÿ ôàêò³â ïîñòàâêè ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿ ñàìå çàçíà÷åíèìè êîíòðàãåíòàìè. ³äïîâ³äíî äî ïï.14.1.36 ï.14.1 ñò.14 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü - ä³ÿëüí³ñòü îñîáè, ùî ïîâ`ÿçàíà ç âèðîáíèöòâîì (âèãîòîâëåííÿì) òà/àáî ðåàë³çàö³ºþ òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã, ñïðÿìîâàíà íà îòðèìàííÿ äîõîäó ³ ïðîâîäèòüñÿ òàêîþ îñîáîþ ñàìîñò³éíî òà/àáî ÷åðåç ñâî¿ â³äîêðåìëåí³ ï³äðîçä³ëè, à òàêîæ ÷åðåç áóäü-ÿêó ³íøó îñîáó, ùî 䳺 íà êîðèñòü ïåðøî¿ îñîáè, çîêðåìà çà äîãîâîðàìè êîì³ñ³¿, äîðó÷åííÿ òà àãåíòñüêèìè äîãîâîðàìè. ³äïîâ³äíî äî ï.44.1 ñò.44 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. ϳäïóíêòîì 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ º ïðèáóòîê ³ç äæåðåëîì ïîõîäæåííÿ ç Óêðà¿íè òà çà ¿¿ ìåæàìè, ÿêèé âèçíà÷àºòüñÿ øëÿõîì êîðèãóâàííÿ (çá³ëüøåííÿ àáî çìåíøåííÿ) ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòêó àáî çáèòêó), âèçíà÷åíîãî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ï³äïðèºìñòâà â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ð³çíèö³, ÿê³ âèíèêàþòü â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî Êîäåêñó. ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 138.1.1 ïóíêòó 138.1 ñòàòò³ 138 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âèòðàòè îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ âêëþ÷àþòü ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã òà ³íø³ âèòðàòè áåðóòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ç óðàõóâàííÿì ïóíêò³â 138.2, 138.11 ö³º¿ ñòàòò³, ïóíêò³â 140.2 - 140.5 ñòàòò³ 140, ñòàòåé 142 ³ 143 òà ³íøèõ ñòàòåé öüîãî Êîäåêñó, ÿê³ ïðÿìî âèçíà÷àþòü îñîáëèâîñò³ ôîðìóâàííÿ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó. Ïóíêòîì 138.2 ñòàòò³ 138 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíàþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II öüîãî Êîäåêñó. Ïîëîæåííÿìè ïóíêòó 198.1 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè óñòàíîâëåíî, ùî ïðàâî íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèíèêàº, çîêðåìà, ó ðàç³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ àáî âèãîòîâëåííÿ òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ â ðàç³ ¿õ ââåçåííÿ íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè) òà ïîñëóã. ³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 198.2 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè äàòîþ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ââàæàºòüñÿ äàòà ò³º¿ ïî䳿, ùî â³äáóëàñÿ ðàí³øå: äàòà ñïèñàííÿ êîøò³â ç áàíê³âñüêîãî ðàõóíêó ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îïëàòó òîâàð³â/ïîñëóã; äàòà îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàð³â/ïîñëóã, ùî ï³äòâåðäæåíî ïîäàòêîâîþ íàêëàäíîþ (àáçàöè ïåðøèé-òðåò³é öüîãî ïóíêòó). Ïóíêò 198.3 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âñòàíîâëþº, ùî ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã òà ñêëàäàºòüñÿ ³ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ`ÿçêó ç: ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â òà íàäàííÿì ïîñëóã; ïðèäáàííÿì (áóä³âíèöòâîì, ñïîðóäæåííÿì) îñíîâíèõ ôîíä³â (îñíîâíèõ çàñîá³â, ó òîìó ÷èñë³ ³íøèõ íåîáîðîòíèõ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â òà íåçàâåðøåíèõ êàï³òàëüíèõ ³íâåñòèö³é ó íåîáîðîòí³ êàï³òàëüí³ àêòèâè); ââåçåííÿì òîâàð³â òà/àáî íåîáîðîòíèõ àêòèâ³â íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè. Íàðàõóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çä³éñíþºòüñÿ íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è òàê³ òîâàðè/ïîñëóãè òà îñíîâí³ ôîíäè ïî÷àëè âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è çä³éñíþâàâ ïëàòíèê ïîäàòêó îïîäàòêîâóâàí³ îïåðàö³¿ ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó. Çã³äíî ç ïóíêòîì 198.6 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè (àáî ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè, îôîðìëåíèìè ç ïîðóøåííÿì âèìîã ÷è íå ï³äòâåðäæåíèìè ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè (³íøèìè ïîä³áíèìè äîêóìåíòàìè çã³äíî ç ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó). Ó ðåäàêö³¿ Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè òà äåÿêèõ ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ àêò³â Óêðà¿íè ùîäî âäîñêîíàëåííÿ îêðåìèõ íîðì Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè» ¹ 3609-V çì³íåíî ôîðìóëþâàííÿ öüîãî ïóíêòó ³ âêàçàíî, ùî íå â³äíîñèòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìà ïîäàòêó, çîêðåìà, ï³äòâåðäæåíà ïîäàòêîâîþ íàêëàäíîþ, ÿêà áóëà îôîðìëåíà ç ïîðóøåííÿì âèìîã ñòàòò³ 201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. Íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ çàðåºñòðîâàíèìè â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè/ðîçðàõóíêàìè êîðèãóâàííÿ äî òàêèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó (ïóíêò 198.6 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè). ßê âèçíà÷åíî ïóíêòîì 201.10 ñòàòò³ 201 ÏÊ Óêðà¿íè ïðè çä³éñíåíí³ îïåðàö³é ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã ïëàòíèê ïîäàòêó - ïðîäàâåöü òîâàð³â/ïîñëóã çîáîâ`ÿçàíèé â óñòàíîâëåí³ òåðì³íè ñêëàñòè ïîäàòêîâó íàêëàäíó, çàðåºñòðóâàòè ¿¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ òà íàäàòè ïîêóïöþ çà éîãî âèìîãîþ. Ïîäàòêîâà íàêëàäíà, ñêëàäåíà òà çàðåºñòðîâàíà â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó, ÿêèé çä³éñíþº îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, º äëÿ ïîêóïöÿ òàêèõ òîâàð³â/ïîñëóã ï³äñòàâîþ äëÿ íàðàõóâàííÿ ñóì ïîäàòêó, ùî â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Ïîäàòêîâà íàêëàäíà òà/àáî ðîçðàõóíîê êîðèãóâàííÿ äî íå¿, ñêëàäåí³ òà çàðåºñòðîâàí³ ï³ñëÿ 1 ëèïíÿ 2017 ðîêó â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó, ÿêèé çä³éñíþº îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, º äëÿ ïîêóïöÿ òàêèõ òîâàð³â/ïîñëóã äîñòàòíüîþ ï³äñòàâîþ äëÿ íàðàõóâàííÿ ñóì ïîäàòêó, ùî â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, òà íå ïîòðåáóº áóäü-ÿêîãî ³íøîãî äîäàòêîâîãî ï³äòâåðäæåííÿ. Ïðàâîâ³ çàñàäè ðåãóëþâàííÿ, îðãàí³çàö³¿, âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â Óêðà¿í³ âèçíà÷ຠÇàêîí Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» â³ä 16 ëèïíÿ 1999 ðîêó ¹ 996-XIV (äàë³ - Çàêîí ¹ 996-XIV). Çã³äíî ³ç ÷àñòèíàìè ïåðøîþ òà äðóãîþ ñòàòò³ 9 Çàêîíó ¹ 996-XIV ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè. Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. Ïåðâèíí³ òà çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè ìîæóòü áóòè ñêëàäåí³ ó ïàïåðîâ³é àáî â åëåêòðîíí³é ôîðì³ òà ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè, ïåðåë³ê ÿêèõ íàâåäåíèé ó ö³é íîðì³. Çàñòîñóâàííÿ íàâåäåíèõ íîðì ó ñèñòåìíîìó çâ`ÿçêó äຠï³äñòàâè çðîáèòè âèñíîâîê, ùî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ äëÿ âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà âèòðàò ìàþòü áóòè ôàêòè÷íî çä³éñíåíèìè òà ï³äòâåðäæåíèìè íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, ÿê³ â³äîáðàæàþòü ðåàëüí³ñòü òàêèõ îïåðàö³é. Ñóìà ÏÄ äëÿ âêëþ÷åííÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, êð³ì òîãî, ïîâèííà áóòè ï³äòâåðäæåíà ïîäàòêîâîþ íàêëàäíîþ, âèïèñàíîþ ïîñòà÷àëüíèêîì íà îïåðàö³þ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàðó (ïîñëóã) ³ çàðåºñòðîâàíîþ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. Âñòàíîâëþþ÷è ïðàâèëî ùîäî îáîâ`ÿçêîâîãî ï³äòâåðäæåííÿ ñóì âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, âðàõîâàíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ïðè âèçíà÷åíí³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê òà ç ÏÄ â³äïîâ³äíî, çàêîíîäàâåöü, áåçóìîâíî, ïåðåäáà÷àº, ùî ö³ äîêóìåíòè º äîñòîâ³ðíèìè, òîáòî îïåðàö³¿, ÿê³ âîíè ï³äòâåðäæóþòü, ä³éñíî ìàëè ì³ñöå. ßêùî ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ ôàêòè÷íî íå â³äáóëàñÿ, òî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ñêëàäåí³ äëÿ îôîðìëåííÿ òàêî¿ îïåðàö³¿, íå â³äïîâ³äàþòü ä³éñíîñò³ ³ íå ìîæóòü áóòè ï³äñòàâîþ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Öå â³äïîâ³äຠ³ âèìîç³ ñòàòò³ 75 ÊÀÑ ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ äîêàç³â. Ïðåâàëþâàííÿ ñóòíîñò³ íàä ôîðìîþ (îïåðàö³¿ îáë³êîâóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ¿õ ñóòíîñò³, à íå ëèøå âèõîäÿ÷è ç þðèäè÷íî¿ ôîðìè) ÿê ïðèíöèï áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ùî çàêð³ïëåíèé â ñòàòò³ 4 Çàêîíó ¹ 996-XIV, òàê ñàìî õàðàêòåðèçóº ³ ïîäàòêîâèé îáë³ê. Ó ñïðàâàõ, ïðåäìåò ñïîðó â ÿêèõ ñòîñóºòüñÿ ïðàâîì³ðíîñò³ â³äîáðàæåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êàõ ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèê³â ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ÿê³, çà âèñíîâêîì êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, º ô³êòèâíèìè, ñòàëîþ º ïðàêòèêà ïðàâîçàñòîñóâàííÿ Âåðõîâíèì Ñóäîì, ÿêà, ÿêùî ¿¿ óçàãàëüíèòè, ïîëÿãຠâ òîìó, ùî ïðàâîâ³ íàñë³äêè ó âèãëÿä³ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòê³â íà ôîðìóâàííÿ â ïîäàòêîâîìó îáë³êó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà âèòðàò íàñòóïàþòü ëèøå ó ðàç³ ðåàëüíîãî (ôàêòè÷íîãî) â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ç ìåòîþ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â ñâî¿é ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, ùî ïîâ`ÿçàíî ç ðóõîì àêòèâ³â, çì³íîþ çîáîâ`ÿçàíü ÷è âëàñíîãî êàï³òàëó ïëàòíèêà. Ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ìàþòü â³äïîâ³äàòè åêîíîì³÷íîìó çì³ñòó, â³äîáðàæåíîìó â óêëàäåíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â äîãîâîðàõ, òà ï³äòâåðäæóâàòèñü íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè. Ïðî íåîá´ðóíòîâàí³ñòü ïîäàòêîâî¿ âèãîäè ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ï³äòâåðäæåí³ äîêàçàìè äîâîäè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, çîêðåìà ïðî íàÿâí³ñòü òàêèõ îáñòàâèí, ÿê: íåìîæëèâ³ñòü ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà àáî îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî ïîñëóã, íåçä³éñíåííÿ îñîáîþ, ÿêà çíà÷èòüñÿ âèðîáíèêîì òîâàðó, ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³; â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿, ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó çâ`ÿçêó ç â³äñóòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî àáî òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ ôîíä³â, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â; îáë³ê äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ò³ëüêè òèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî ïîâ`ÿçàí³ ç âèíèêíåííÿì ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, ÿêùî äëÿ öüîãî âèäó ä³ÿëüíîñò³ òàêîæ ïîòð³áíå çä³éñíåííÿ é îáë³ê ³íøèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é; çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç òîâàðîì, ùî íå âèðîáëÿâñÿ àáî íå ì³ã áóòè âèðîáëåíèé â îáñÿç³, çàçíà÷åíîìó ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó äîêóìåíòàõ îáë³êó; â³äñóòí³ñòü äîêóìåíò³â îáë³êó. Òàêèì ÷èíîì, íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ïëàòíèê ïîâèíåí ìàòè â³äïîâ³äí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ìàþòü áóòè íàëåæíî îôîðìëåíèìè, ì³ñòèòè âñ³ íåîáõ³äí³ ðåêâ³çèòè, áóòè ï³äïèñàí³ óïîâíîâàæåíèìè îñîáàìè òà ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ³ç âñòàíîâëåíèìè îáñòàâèíàìè ñïðàâè, çîêðåìà, ³ ùîäî ìîæëèâîñòåé çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðþþ÷èìè ñóá`ºêòàìè â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà, îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ òà òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ìàþòü ñâ³ä÷èòè ïðî áåççàïåðå÷íèé ôàêò ðåàëüíîãî â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ùî ³ º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Âåëèêà Ïàëàòà Âåðõîâíîãî Ñóäó ó ïîñòàíîâ³ â³ä 07 ëèïíÿ 2022 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 160/3364/19, âèñíóâàëà, çîêðåìà, ùî ïëàòíèê ïîäàòê³â íå ìîæå áóòè îáìåæåíèé ó âèêîðèñòàíí³ ïåðâèííîãî äîêóìåíòà äëÿ ö³ëåé ïîäàòêîâîãî îáë³êó â òîìó ðàç³, ÿêùî áåçïîñåðåäíüî â³í íå âíîñèâ äî òàêîãî äîêóìåíòà íåïðàâäèâ³ (íåäîñòîâ³ðí³) â³äîìîñò³. Âñ³ íåãàòèâí³ íàñë³äêè, ïîâ`ÿçàí³ ç íåäîñòîâ³ðí³ñòþ äàíèõ, çàçíà÷åíèõ ó ïåðâèííîìó äîêóìåíò³, ìàþòü ïîêëàäàòèñÿ âèêëþ÷íî íà òó îñîáó, ÿêà ¿õ âíåñëà. ßêùî ³íøîþ îñîáîþ áóëè âíåñåí³ äî äîêóìåíòà â³äîìîñò³ ùîäî ó÷àñíèêà ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿêèé ìຠäåôåêòè ïðàâîâîãî ñòàòóñó, òî äîáðîñîâ³ñíèé ïëàòíèê ïîäàòê³â, ÿêèé ñêîðèñòàâñÿ â³äïîâ³äíèì äîêóìåíòîì äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ ñâîãî ïîäàòêîâîãî îáë³êó, íå ìîæå çàçíàâàòè æîäíèõ íåãàòèâíèõ íàñë³äê³â ó òîìó ðàç³, ÿêùî ³íø³ îáñòàâèíè, çàçíà÷åí³ â ïåðâèííîìó äîêóìåíò³, çîêðåìà ðóõ â³äïîâ³äíèõ àêòèâ³â, ìàëè ì³ñöå. Ïðè öüîìó ìຠâðàõîâóâàòèñÿ ðåàëüíà ìîæëèâ³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â ïåðåñâ³ä÷èòèñÿ ó òîìó, ÷è áóëè äîñòîâ³ðíèìè â³äîìîñò³, ùî âíåñåí³ äî ïåðâèííîãî äîêóìåíòà éîãî êîíòðàãåíòîì. Òàêèé âèñíîâîê Âåëèêà Ïàëàòà çðîáèëà, çàñòîñóâàâøè íîðìó ÷àñòèíè âîñüìî¿ ñòàòò³ 9 Çàêîíó ¹ 996-XIV, çã³äíî ç ÿêîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íåñâîº÷àñíå ñêëàäàííÿ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ³ ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà íåäîñòîâ³ðí³ñòü â³äîáðàæåíèõ ó íèõ äàíèõ íåñóòü îñîáè, ÿê³ ñêëàëè òà ï³äïèñàëè ö³ äîêóìåíòè. Öþ íîðìó Âåëèêà Ïàëàòà òëóìà÷èëà ÿê òàêó, â ÿê³é â³äîáðàæåíî ïðèíöèï ³íäèâ³äóàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â çà âíåñåííÿ íåäîñòîâ³ðíèõ â³äîìîñòåé äî ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â. ³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí ñïðàâè êîëå㳺þ ñóää³â âñòàíîâëåíî, ùî îñíîâíèì âèäîì ä³ÿëüíîñò³ ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" º âèðîáíèöòâî ãîòîâèõ êîðì³â äëÿ òâàðèí, ùî óòðèìóþòüñÿ íà ôåðìàõ (êîä ÊÂÅÄ 10.91).  ìåæàõ ïðîâàäæåííÿ âëàñíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïîçèâà÷åì ó ïåð³îä³, ùî ï³äëÿãàâ ïåðåâ³ðö³, óêëàäåíî ðÿä òèïîâèõ äîãîâîð³â ïîñòàâêè ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿ (ñîÿ, êóêóðóäçà, ïøåíèöÿ, ÿ÷ì³íü) ç ïîñòà÷àëüíèêàìè ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ". Òàê, ì³æ ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" (ïîêóïåöü) òà ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" (ïîñòà÷àëüíèê) óêëàäåíî íàñòóïí³ òèïîâ³ äîãîâîðè ïîñòàâêè: ¹2138 ÄÑ â³ä 31.03.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹2198 ÄÑ â³ä 16.04.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹2204 ÄÑ â³ä 23.04.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹2210 ÄÑ â³ä 13.05.2021 (ïîñòàâêà êóêóðóäçè), ¹2213 ÄÑ â³ä 17.05.2021 (ïîñòàâêà êóêóðóäçè), ¹2234 ÄÑ â³ä 01.06.2021 (ïîñòàâêà êóêóðóäçè), ¹2252 ÄÑ â³ä 09.06.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹2260 ÄÑ â³ä 06.07.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹2264 ÄÑ â³ä 13.07.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹2268 ÄÏ â³ä 21.07.2021 (ïîñòàâêà ïøåíèö³), ¹2269 Äß â³ä 13.06.2021 (ïîñòàâêà ÿ÷ìåíþ), ¹2271 ÄÏ â³ä 31.08.2021 (ïîñòàâêà ïøåíèö³), ¹2275 ÄÏ â³ä 03.09.2021 (ïîñòàâêà ïøåíèö³), ¹2276 ÄÑ â³ä 06.09.2021 (ïîñòàâêà ñî¿) (ò. 1, à.ñ. 114-115, 125-126, 132-133, 150-151, 191-192, 237-238; ò. 2, à.ñ. 16-17, 26-27, 54-55, 65-66, 79-80, 87-88, 107-108, 112-113). Çà óìîâàìè âêàçàíèõ äîãîâîð³â, ïîñòà÷àëüíèê çîáîâ`ÿçóºòüñÿ ïîñòàâèòè òà ïåðåäàòè ó âëàñí³ñòü ïîêóïöåâ³ òîâàð, à ïîêóïåöü çîáîâ`ÿçóºòüñÿ ïðèéíÿòè òà îïëàòèòè öåé òîâàð. Îïëàòà çà òîâàð çä³éñíþºòüñÿ ïîêóïöåì â ðîçì³ð³ 80% âàðòîñò³ êîæíî¿ îêðåìî¿ ïàðò³¿ òîâàðó ïðîòÿãîì 5 áàíê³âñüêèõ äí³â ç ìîìåíòó ïåðåäà÷³ òîâàðó ïîêóïöþ ó ïîâíîìó îáñÿç³ äàíî¿ ïàðò³¿ òîâàðó. Ðåøòà îïëàòà òîâàðó ïîêóïöåì â ðîçì³ð³ 20% çä³éñíþºòüñÿ ïðîòÿãîì 3 áàíê³âñüêèõ äí³â ç ìîìåíòó ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. Ïîñòàâêà òîâàðó çä³éñíþºòüñÿ ïàðò³ÿìè â óçãîäæåí³ ñòîðîíàìè òåðì³íè íà óìîâàõ ÑÐÒ (²íêîòåðìñ 2020) (íàçâà ì³ñöÿ ïðèçíà÷åííÿ. Ïðîäàâåöü îïëà÷óº ïåðåâåçåííÿ òîâàðó äî íàçâàíîãî ïóíêòó ïðèçíà÷åííÿ). Ïîñòà÷àëüíèê íàäຠïîêóïöåâ³ íàñòóïí³ äîêóìåíòè íà òîâàð: ðàõóíîê-ôàêòóðà, íàêëàäí³, ÒÒÍ. ³äïîâ³äíî äî óìîâ âèùåâêàçàíèõ äîãîâîð³â ôàêò â³äâàíòàæåííÿ òîâàð³â ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" íà àäðåñó ïîçèâà÷à ï³äòâåðäæåíî çàëó÷åíèìè äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè êîï³ÿìè âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, à ¿õ îòðèìàííÿ ïîêóïöåì - êîï³ÿìè òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ (ò. 1, à.ñ. 116-124, 127-131, 134-149, 152-190, 193-236, 239-250; ò. 2, à.ñ. 1-15, 18-25, 28-53, 56-64, 67-78, 81-86, 89-106, 109-111, 114-119). Òàêîæ ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè âñòàíîâëåíî, ùî ì³æ ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" (ïîêóïåöü) òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" (ïîñòà÷àëüíèê) óêëàäåíî íàñòóïí³ òèïîâ³ äîãîâîðè ïîñòàâêè: ¹028ÂÄê â³ä 04.02.2021 (ïîñòàâêà êóêóðóäçè), ¹55ÂÄï â³ä 19.03.2021 (ïîñòàâêà ïøåíèö³), ¹60ÂÄï â³ä 26.03.2021 (ïîñòàâêà ïøåíèö³), ¹65ÂÄñ â³ä 02.04.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹95ÂÄñ â³ä 27.04.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹157ÂÄï â³ä 03.06.2021 (ïîñòàâêà ïøåíèö³), ¹158ÂÄÿ â³ä 03.06.2021 (ïîñòàâêà ÿ÷ìåíþ), ¹164ÂÄñ â³ä 14.06.2021 (ïîñòàâêà ñî¿), ¹176ÂÄï â³ä 26.07.2021 (ïîñòàâêà ïøåíèö³) ( ò. 2 à.ñ. 178-179, 189-190, 201-202, 211-212, 231-232, 248-249; ò. 3, à.ñ. 14-15, 20-21, 25-26). Çà óìîâàìè âêàçàíèõ äîãîâîð³â, ïîñòà÷àëüíèê çîáîâ`ÿçóºòüñÿ ïîñòàâèòè òà ïåðåäàòè ó âëàñí³ñòü ïîêóïöåâ³ òîâàð, à ïîêóïåöü çîáîâ`ÿçóºòüñÿ ïðèéíÿòè òà îïëàòèòè öåé òîâàð. Îïëàòà çà òîâàð çä³éñíþºòüñÿ ïîêóïöåì â ðîçì³ð³ 80% âàðòîñò³ êîæíî¿ îêðåìî¿ ïàðò³¿ òîâàðó ïðîòÿãîì 5 áàíê³âñüêèõ äí³â ç ìîìåíòó ïåðåäà÷³ òîâàðó ïîêóïöþ ó ïîâíîìó îáñÿç³ äàíî¿ ïàðò³¿ òîâàðó. Ðåøòà îïëàòà òîâàðó ïîêóïöåì â ðîçì³ð³ 20% çä³éñíþºòüñÿ ïðîòÿãîì 3 áàíê³âñüêèõ äí³â ç ìîìåíòó ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. Ïîñòàâêà òîâàðó çä³éñíþºòüñÿ ïàðò³ÿìè â óçãîäæåí³ ñòîðîíàìè òåðì³íè íà óìîâàõ ÑÐÒ (²íêîòåðìñ 2020) (íàçâà ì³ñöÿ ïðèçíà÷åííÿ. Ïðîäàâåöü îïëà÷óº ïåðåâåçåííÿ òîâàðó äî íàçâàíîãî ïóíêòó ïðèçíà÷åííÿ), îêð³ì äîãîâîðó ¹028ÂÄê â³ä 04.02.2021 (ïîñòàâêà êóêóðóäçè), äå ïîñòàâêó âèçíà÷åíî íà óìîâàõ DAP (²íêîòåðìñ 2020) (ïîñòàâêà â ïóíêò³ ïðèçíà÷åííÿ, ïðîäàâåöü ïðèéìຠíà ñåáå óñ³ ðèçèêè, ïîâ`ÿçàí³ ç ïîñòà÷àííÿì òîâàðó). Ïîñòà÷àëüíèê íàäຠïîêóïöåâ³ íàñòóïí³ äîêóìåíòè íà òîâàð: ðàõóíîê-ôàêòóðà, íàêëàäí³, ÒÒÍ. ³äïîâ³äíî äî óìîâ âèùåâêàçàíèõ äîãîâîð³â ôàêò â³äâàíòàæåííÿ òîâàð³â ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" íà àäðåñó ïîçèâà÷à ï³äòâåðäæåíî çàëó÷åíèìè äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè êîï³ÿìè âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, à ¿õ îòðèìàííÿ ïîêóïöåì - êîï³ÿìè òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ (ò. 2 à.ñ. 180-188, 191-200, 203-210, 213-230, 233-247, 250; ò. 3, à.ñ. 1-13, 16-19, 22-24, 27-34). Çà ðåçóëüòàòàìè âèùåîïèñàíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïîñòà÷àëüíèêè ñêëàëè òà çàðåºñòðóâàëè ó ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â³äïîâ³äí³ ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ (ò. 2, à.ñ. 120; ò. 3, à.ñ. 35), ùî äຠïðàâî ïîçèâà÷ó íà âêëþ÷åííÿ ñóì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Ðîçðàõóíêè çà ïîñòàâëåíó ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêó ïðîäóêö³þ ïðîâåäåí³ ó ïîâíîìó îáñÿç³, ó áåçãîò³âêîâ³é ôîðì³, ùî ï³äòâåðäæåíî çàëó÷åíèìè äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè êîï³ÿìè ïëàò³æíèõ äîðó÷åíü (ò. 2, à.ñ. 121-177; ò. 3, à.ñ. 36-65). Îïðèáóòêóâàííÿ òà ïîäàëüøèé ðóõ ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿ â³äîáðàæåíî ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó ïîçèâà÷à. Ïðèäáàíà ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêà ïðîäóêö³ÿ âèêîðèñòàíà ïîçèâà÷åì äëÿ âèðîáíèöòâà êîìá³êîðì³â, êîíöåíòðàò³â, á³ëêîâî-â³òàì³ííèõ äîáàâîê, äåðò³, ñîºâîãî åêñòðóäàòó, íàï³âôàáðèêàò³â, ç ìåòîþ ÷îãî ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" óêëàäåí³ äîãîâîðè ï³äðÿäó íà âèêîíàííÿ ðîá³ò ïî âèãîòîâëåííþ ïðîäóêö³¿ ç ÒΠ"Àãðî Êîì", ÒÄ "Äèêàíñüêèé êîìá³êîðìîâèé çàâîä" òà ÒΠ"Ëîõâèöüêèé êîìá³êîðìîâèé çàâîä" (ò. 3, à.ñ. 66-70, 71-75, 76-80, 217-250; ò. 4, à.ñ. 1-24). Íà ï³äñòàâ³ âèêëàäåíîãî, ìàòåð³àëàìè ñïðàâè ï³äòâåðäæåíî, ùî ì³æ ïîçèâà÷åì òà ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè", ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" óêëàäåíî äîãîâîðè ïîñòàâêè ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿, âèêîíàííÿ ÿêèõ îôîðìëåí³ â³äïîâ³äíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, ïðèäáàíèé òîâàð âèêîðèñòàíèé â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïîçèâà÷à. Âîäíî÷àñ â³äïîâ³äà÷ íå íàâ³â ïåðåêîíëèâèõ äîâîä³â, ùî ´ðóíòóþòüñÿ íà îá`ºêòèâí³é ³íôîðìàö³¿ òà ñïðîñòîâóþòü ôàêòè ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, çàñâ³ä÷åí³ íàäàíèìè ïîçèâà÷åì äîêóìåíòàìè, à òàêîæ íå íàäàâ æîäíèõ äîêàç³â íà ï³äòâåðäæåííÿ òîãî, ùî â³äîìîñò³, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ ó öèõ äîêóìåíòàõ, íåïîâí³, íåäîñòîâ³ðí³ òà (àáî) ñóïåðå÷ëèâ³. Ïîñèëàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó â àïåëÿö³éí³é ñêàðç³ íà â³äñóòí³ñòü ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà íåìîæëèâ³ñòü ïðèäáàííÿ ïîçèâà÷åì ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿ ñàìå ó ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ", ç îãëÿäó íà ô³êòèâíó ä³ÿëüí³ñòü âêàçàíèõ ï³äïðèºìñòâ, ÿê-òî: â³äñóòí³ñòü îñíîâíèõ çàñîá³â, òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, íåïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ òà ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæຠíåîá´ðóíòîâàíèìè, âèõîäÿ÷è ç íàñòóïíîãî. Òàê, âèñíîâêè ïðî â³äñóòí³ñòü ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì çðîáëåíî âèêëþ÷íî íà ï³äñòàâ³ â³äîìîñòåé À²Ñ "Ïîäàòêîâèé Áëîê" òà ªäèíîãî ðåºñòðó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â ðîçð³ç³ êîíòðàãåíò³â ïîçèâà÷à. Ïðîòå, êîëåã³ÿ ñóää³â íå ìîæå ïîãîäèòèñÿ ç òàêèìè òâåðäæåííÿì â³äïîâ³äà÷à, îñê³ëüêè ïëàòíèê ïîäàòê³â íåñå ñàìîñò³éíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ ïðàâèë âåäåííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Çàçíà÷åíà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ñòîñóºòüñÿ êîæíîãî îêðåìîãî ïëàòíèêà ïîäàòêó ³ íå ìîæå àâòîìàòè÷íî ïîøèðþâàòèñÿ íà òðåò³õ îñ³á, ó òîìó ÷èñë³ íà éîãî êîíòðàãåíò³â. ßêùî êîíòðàãåíò ïîçèâà÷à â ïîäàëüøîìó íå äîòðèìóâàâñÿ ó ñâî¿é ä³ÿëüíîñò³ çàêîíîäàâ÷èõ íîðì, öå òÿãíå â³äïîâ³äàëüí³ñòü òà íåãàòèâí³ íàñë³äêè ñàìå ùîäî íèõ. Çàçíà÷åí³ îáñòàâèíè íå º ï³äñòàâîþ äëÿ ïîçáàâëåííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ó âèïàäêó, êîëè îñòàíí³é âèêîíàâ óñ³ ïåðåäáà÷åí³ çàêîíîì óìîâè òà ìຠíåîáõ³äí³ äîêóìåíòàëüí³ íà ï³äòâåðäæåííÿ ðîçì³ðó ïîíåñåíèõ âèòðàò òà ñâîãî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Âêàçàí³ âèñíîâêè óçãîäæóþòüñÿ ç ïðàâîâèìè âèñíîâêàìè, âèêëàäåíèìè â ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóä³ â³ä 18.01.2024 ó ñïðàâ³ ¹640/16813/19. Êð³ì òîãî, æîäíèõ íàëåæíèõ òà äîïóñòèìèõ äîêàç³â ùîäî â³äñóòíîñò³ ó êîíòðàãåíòà ïîçèâà÷à ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â â³äïîâ³äà÷åì ñóäó íå íàäàíî, à íåçíà÷íà ê³ëüê³ñòü íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, íà ùî ïîñèëàºòüñÿ â³äïîâ³äà÷, íå ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî â³äñóòí³ñòü àäì³í³ñòðàòèâíî-ãîñïîäàðñüêèõ ìîæëèâîñòåé íà âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ çîáîâ`ÿçàíü òà â³äñóòí³ñòü ôàêòè÷íèõ ä³é, ñïðÿìîâàíèõ íà âèêîíàííÿ âçÿòèõ íà ñåáå çîáîâ`ÿçàíü, ùî óíåìîæëèâëþº çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, îñê³ëüêè íàâåäåí³ îáñòàâèíè íå ïîçáàâëÿþòü ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæëèâîñò³ çä³éñíþâàòè ïîñåðåäíèöüêó ä³ÿëüí³ñòü, çàëó÷àòè âèðîáíè÷³ òà òðóäîâ³ ðåñóðñè ³íøèõ ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ âèêîíàííÿ çîáîâ`ÿçàíü ïî óêëàäåíèõ íèì äîãîâîðàõ. Âåëèêà Ïàëàòà Âåðõîâíîãî Ñóäó ó ïîñòàíîâ³ â³ä 07 ëèïíÿ 2022 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 160/3364/19 çàçíà÷èëà, ùî ïîñèëàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà àíàë³ç ç³áðàíî¿ òà îïðàöüîâàíî¿ óçàãàëüíåíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ íå º äîïóñòèìèì äîêàçîì ó ðîçóì³íí³ ïðîöåñóàëüíîãî çàêîíó. Çáèðàííÿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ º åòàïîì êîíòðîëüíî-ïåðåâ³ðî÷íî¿ ðîáîòè òà íå ïåðåäáà÷ຠçä³éñíåííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì îö³íêè äîòðèìàííÿ ïëàòíèêîì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà òà àíàë³çó çì³ñòó òà õàðàêòåðó ïðàâîâ³äíîñèí, ùî ñòàëè ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïëàòíèêà, îñê³ëüêè ïèòàííÿ ïðàâèëüíîñò³ â³äîáðàæåííÿ ïëàòíèêîì â îáë³êó ïðîâåäåíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é äîñë³äæóþòüñÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïðè ïðîâåäåíí³ ïîäàòêîâî¿ ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ç äîñë³äæåííÿì ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç íàðàõóâàííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòêó. Çàïèñè ó ³íôîðìàö³éíèõ áàçàõ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó äî ïåðâèííèõ àáî ³íøèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ çàô³êñîâàí³ â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòê³â, íå â³äíîñÿòüñÿ, â³äïîâ³äíî, ñàìà ïî ñîá³ òàêà ³íôîðìàö³ÿ íå º íàëåæíèì äîêàçîì ïî ñïðàâ³. Òàêèì ÷èíîì, êîëåã³ÿ ñóää³â çàóâàæóº, ùî ³íôîðìàö³ÿ ïðî êîíòðàãåíò³â ïîçèâà÷à ç àâòîìàòèçîâàíèõ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì îðãàí³â ÄÏÑ ìîæå áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâê³â ùîäî ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ëèøå â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè äîêàçàìè, ùî ï³äòâåðäæóþòü íåìîæëèâ³ñòü êîíêðåòíîãî êîíòðàãåíòà ïðèéìàòè ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ êîíêðåòíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ùî â äàíîìó âèïàäêó â³äñóòíº. Çà óìîâè íåâñòàíîâëåííÿ êîìïåòåíòíèì îðãàíîì íàÿâíîñò³ çàìêíóòî¿ ñõåìè ðóõó êîøò³â, ÿêà á ìîãëà ñâ³ä÷èòè ïðî óçãîäæåí³ñòü ä³é ïîçèâà÷à òà éîãî êîíòðàãåíò³â äëÿ îäåðæàííÿ ïîçèâà÷åì íåçàêîííî¿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, îñòàíí³é íå ìîæå çàçíàâàòè íåãàòèâíèõ íàñë³äê³â âíàñë³äîê ä³ÿíü ³íøèõ îñ³á, ùî ïåðåáóâàþòü ïîçà ìåæàìè éîãî âïëèâó. Êð³ì òîãî, â³äïîâ³äà÷åì íå íàäàíî äîêàç³â, ÿê³ á ñâ³ä÷èëè ïðî íàÿâí³ñòü òàêîãî, ùî íàáðàâ çàêîííî¿ ñèëè âèðîêó ñóäó â³äíîñíî ïîçèâà÷à òà/àáî êîíòðàãåíòà. Âêàçàí³ âèñíîâêè óçãîäæóþòüñÿ ç ïîçèö³ºþ Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåíî¿ ó ïîñòàíîâ³ â³ä 13.03.2024 ó ñïðàâ³ ¹ 420/13976/21. Êîëå㳺þ ñóää³â âñòàíîâëåíî, ùî íà ìîìåíò óêëàäåííÿ óãîä òà â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é êîíòðàãåíòè ïîçèâà÷à áóëè çàðåºñòðîâàí³ ÿê þðèäè÷í³ îñîáè òà ÿê ïëàòíèêè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, äî îáðàíèõ âèä³â ä³ÿëüíîñò³ ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" â³äíîñèòüñÿ îïòîâà òîðã³âëÿ çåðíîì, íåîáðîáëåíèì òþòþíîì, íàñ³ííÿì ³ êîðìàìè äëÿ òâàðèí (êîä ÊÂÅÄ 46.21) (ò. 3, à.ñ. 193-197), äîêàç³â ïðîòèëåæíîãî â³äïîâ³äà÷åì íå íàäàíî, â³äòàê ïåðåïîí ç ïðèâîäó óêëàäåííÿ, à òàêîæ âèêîíàííÿ áóäü-ÿêèõ ãîñïîäàðñüêèõ äîãîâîð³â ç íèìè, à íàäàë³ ôîðìóâàííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì ç äàíèìè êîíòðàãåíòàìè çà òàêèìè äîãîâîðàìè ó ïîçèâà÷à íå áóëî. Ç öèõ ï³äñòàâ êîëåã³ÿ ñóää³â íå ïðèéìຠó ÿêîñò³ íàëåæíîãî äîêàçó ó ñïðàâ³ óçàãàëüíåíó ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ùîäî ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" çà ñ³÷åíü-÷åðâåíü 2021 ðîêó (ò. 4, à.ñ. 27-33), îñê³ëüêè òàêà ³íôîðìàö³ÿ áåçïîñåðåäíüî íå ñòîñóºòüñÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïîçèâà÷à ç öèì êîíòðàãåíòîì. Òàêîæ êîëåã³ÿ ñóää³â íå âèçíຠäîñòàòí³ìè òâåðäæåííÿ ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïðî â³äñóòí³ñòü ó âëàñíîñò³ ÷è êîðèñòóâàíí³ ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" çåìåëüíèõ ä³ëÿíîê ç ìåòîþ âèðîùóâàííÿ ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿. Íàäàíà ïîäàòêîâèì îðãàíîì ³íôîðìàö³ÿ ç Äåðæàâíîãî ðåºñòðó ðå÷îâèõ ïðàâ íà íåðóõîìå ìàéíî ùîäî ðåºñòðàö³¿ çà ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" ïðàâà ñóáîðåíäè çåìåëüíèõ ä³ëÿíîê, ðîçòàøîâàíèõ ó ×åðíÿõ³âñüêîìó ðàéîí³ Æèòîìèðñüêî¿ îáëàñò³ (ò. 4, à.ñ. 36-60) íå ñòîñóºòüñÿ ïðåäìåòà äîêàçóâàííÿ ó ö³é ñïðàâ³, îñê³ëüêè ïðàâî ñóáîðåíäè çàðåºñòðîâàíå ó ëèïí³ 2021 ðîêó, òîä³ ÿê ïðàâîâ³äíîñèíè ïîçèâà÷à ç öèì êîíòðàãåíòîì ìàëè ì³ñöå ó êâ³òí³ - ëèïí³ òà âåðåñí³ 2021 ðîêó. Íàäàí³ â³äïîâ³äà÷åì äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè ëèñòè ÃÓÍÏ â Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ â³ä 29.01.2024 òà Ãîëîâíîãî ñåðâ³ñíîãî öåíòðó ÌÂÑ â³ä 26.01.2024 (ò. 4, à.ñ. 205, 206) íå ì³ñòÿòü â³äîìîñòåé, ùî ñòîñóþòüñÿ ïðåäìåòà äîêàçóâàííÿ ó ö³é ñïðàâ³, à ëèøå ïîâ³äîìëÿþòü ïîäàòêîâèé îðãàí ïðî â³äñóòí³ñòü ó çàçíà÷åíèõ îðãàí³â êîìïåòåíö³¿ ùîäî ô³êñàö³¿ ôàêò³â ïåðåñóâàííÿ òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â àâòîìîá³ëüíèìè äîðîãàìè. Ëèñòè Ìàãäàëèí³âñüêî¿ ñåëèùíî¿ ðàäè Íîâîìîñêîâñüêîãî ðàéîíó Äí³ïðîïåòðîâñüêî¿ îáëàñò³ â³ä 19.01.2024 òà Âèêîíàâ÷îãî êîì³òåòó Íîâîìîñêîâñüêî¿ ì³ñüêî¿ ðàäè â³ä 26.01.2024, ÿêèìè ïîâ³äîìëåíî ïðî â³äñóòí³ñòü äîãîâîð³â îðåíäè çåìåëüíèõ ä³ëÿíîê, ðîçòàøîâàíèõ ó ñ. Îëåêñàíäð³âêà Íîâîìîñêîâñüêîãî ðàéîíó Äí³ïðîïåòðîâñüêî¿ îáëàñò³ òà ì. Íîâîìîñêîâñüê Äí³ïðîïåòðîâñüêî¿ îáëàñò³, óêëàäåíèõ ç ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ", íå º áåççàïåðå÷íèì äîêàçîì áåçòîâàðíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é (ò. 4, à.ñ. 207, 208). Ïðè öüîìó êîëåã³ÿ ñóää³â âðàõîâóº, ùî þðèäè÷íîþ àäðåñîþ ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" º: Äí³ïðîïåòðîâñüêà îáëàñòü, ì. Íîâîìîñêîâñüê, âóë. Áºëî¿ Ç., áóä. 156, êâ. 8, ê³ì. 5 (ò. 3, à.ñ. 196); öÿ æ àäðåñà çàçíà÷åíà ó ïîÿñíåííÿõ ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ", íàäàíèõ äî ñóäó ó õîä³ ðîçãëÿäó ñïðàâè (ò. 4, à.ñ. 79), à òàêîæ ó äîãîâîðàõ ïîñòàâêè. Íà ï³äñòàâ³ âèêëàäåíîãî êîëåã³ÿ ñóää³â òàêîæ ââàæຠíåîá´ðóíòîâàíèìè äîâîäè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, âèêëàäåí³ â àêò³ ïåðåâ³ðêè ùîäî óìèñíèõ, íåðîçóìíèõ, òà íåäîáðîñîâ³ñíèõ ä³ÿíü ïîçèâà÷à ùîäî íåç`ÿñóâàííÿ çàñîá³â âèðîáíèöòâà ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ ïðîäóêö³¿ ñâî¿õ ïîñòà÷àëüíèê³â íà çàãàëüíîäîñòóïíîìó ñàéò³ Äåðæàâíîãî çåìåëüíîãî êàäàñòðó. Òàêîæ êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæຠíåîá´ðóíòîâàíèìè äîâîäè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè ïðî òå, ùî íàäàí³ ïîçèâà÷åì ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ñêëàäåí³ ç ïîðóøåííÿì Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³», çîêðåìà âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ íå ì³ñòÿòü ïå÷àòîê ç³ ñòîðîíè ïîêóïöÿ òîâàðó, à òîâàðíî-òðàíñïîðòí³ íàêëàäí³ íå ì³ñòÿòü êîíêðåòíî¿ àäðåñè ïóíêò³â íàâàíòàæåííÿ òîâàðó (³ç çàçíà÷åííÿì âóëèö³ òà áóäèíêó) òà ³íôîðìàö³¿ ïðî çä³éñíåííÿ íàâàíòàæóâàëüíî-ðîçâàíòàæóâàëüíèõ ðîá³ò. Çã³äíî ç ïï. 2.1 òà ïï. 2.4 ñòàòò³ 2 «Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó», çàòâ. íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24.05.95 ¹ 88, çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 05.06.95 çà ¹ 168/704 (äàë³ çà òåêñòîì - Ïîëîæåííÿ ¹ 88), ïåðâèíí³ äîêóìåíòè - öå äîêóìåíòè, ñòâîðåí³ ó ïèñüìîâ³é àáî åëåêòðîíí³é ôîðì³, ùî ô³êñóþòü òà ï³äòâåðäæóþòü ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿, âêëþ÷àþ÷è ðîçïîðÿäæåííÿ òà äîçâîëè àäì³í³ñòðàö³¿ (âëàñíèêà) íà ¿õ ïðîâåäåííÿ. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: íàéìåíóâàííÿ ï³äïðèºìñòâà, óñòàíîâè, â³ä ³ìåí³ ÿêèõ ñêëàäåíèé äîêóìåíò, íàçâà äîêóìåíòà (ôîðìè), äàòà ³ ì³ñöå ñêëàäàííÿ, çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, îäèíèöÿ âèì³ðó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ (ó íàòóðàëüíîìó òà/àáî âàðò³ñíîìó âèðàç³), ïîñàäè ³ ïð³çâèùà îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ïðàâèëüí³ñòü ¿¿ îôîðìëåííÿ, îñîáèñòèé ÷è åëåêòðîííèé ï³äïèñ àáî ³íø³ äàí³, ùî äàþòü çìîãó ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. Çà ï.2.5 Ïîëîæåííÿ ¹ 88, äîêóìåíò ìຠáóòè ï³äïèñàíèé îñîáèñòî, à ï³äïèñ ìîæå áóòè ñêð³ïëåíèé ïå÷àòêîþ. Åëåêòðîííèé ï³äïèñ íàêëàäàºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà ïðî åëåêòðîíí³ äîêóìåíòè òà åëåêòðîííèé äîêóìåíòîîá³ã. Íà ï³äñòàâ³ âèêëàäåíîãî, êîëåã³ÿ ñóää³â çàçíà÷àº, ùî íàÿâí³ñòü ïå÷àòêè íà ïåðâèííîìó äîêóìåíò³ íå â³äíîñèòüñÿ äî îáîâ`ÿçêîâèõ ðåêâ³çèò³â òàêîãî äîêóìåíòà. Êð³ì òîãî, ç íàáðàííÿì ÷èííîñò³ Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî äåÿêèõ çàêîíîäàâ÷èõ àêò³â Óêðà¿íè ùîäî âèêîðèñòàííÿ ïå÷àòîê þðèäè÷íèìè îñîáàìè òà ô³çè÷íèìè îñîáàìè ï³äïðèºìöÿìè» â³ä 23.03.2017 ¹ 1982-VIII, à ñàìå ç 19.07.2017, ñòàòòÿ 58-1 Ãîñïîäàðñüêîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âèêëàäåíà â íàñòóïí³é ðåäàêö³¿: «1. Ñóá`ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠïðàâî âèêîðèñòîâóâàòè ó ñâî¿é ä³ÿëüíîñò³ ïå÷àòêè. Âèêîðèñòàííÿ ñóá`ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïå÷àòêè íå º îáîâ`ÿçêîâèì. 2. ³äáèòîê ïå÷àòêè íå ìîæå áóòè îáîâ`ÿçêîâèì ðåêâ³çèòîì áóäü-ÿêîãî äîêóìåíòà, ùî ïîäàºòüñÿ ñóá`ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ äî îðãàíó äåðæàâíî¿ âëàäè àáî îðãàíó ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ. Êîï³ÿ äîêóìåíòà, ùî ïîäàºòüñÿ ñóá`ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ äî îðãàíó äåðæàâíî¿ âëàäè àáî îðãàíó ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ, ââàæàºòüñÿ çàñâ³ä÷åíîþ ó âñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó, ÿêùî íà òàê³é êîﳿ ïðîñòàâëåíî ï³äïèñ óïîâíîâàæåíî¿ îñîáè òàêîãî ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî îñîáèñòèé ï³äïèñ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ. Îðãàí äåðæàâíî¿ âëàäè àáî îðãàí ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ íå âïðàâ³ âèìàãàòè íîòàð³àëüíîãî çàñâ³ä÷åííÿ â³ðíîñò³ êîﳿ äîêóìåíòà ó ðàç³, ÿêùî òàêà âèìîãà íå âñòàíîâëåíà çàêîíîì. 3. Íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü â³äáèòêà ïå÷àòêè ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà äîêóìåíò³ íå ñòâîðþº þðèäè÷íèõ íàñë³äê³â.» Îòæå, íàäàí³ ïîçèâà÷åì âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» ñòîñîâíî ¿õ çì³ñòó òà ìàþòü âñ³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè. Ç ïðèâîäó òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ êîëåã³ÿ ñóää³â çàçíà÷àº, ùî íåäîë³êè ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ñêëàäåíèõ çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ó òîìó ÷èñë³ òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ, íå òÿãíóòü çà ñîáîþ âòðàòó íèìè ñòàòóñó íàëåæíèõ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â. Òàê³ äîêóìåíòè º íàëåæíèìè ³ â òîìó ðàç³, ÿêùî âîíè çàïîâíåí³ ç îêðåìèìè íåäîë³êàìè, ïðîòå ì³ñòÿòü äîñòàòí³ äàí³ ïðî çì³ñò ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà ¿õ ó÷àñíèê³â, à òàêîæ ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ òàêèõ îïåðàö³é. Á³ëüøå òîãî, òîâàðíî-òðàíñïîðòíà íàêëàäíà ïðèçíà÷åíà äëÿ îáë³êó ðóõó òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé òà ðîçðàõóíê³â çà ¿õ ïåðåâåçåííÿ àâòîìîá³ëüíèì òðàíñïîðòîì. Ç óðàõóâàííÿì íàâåäåíîãî ñë³ä çàçíà÷èòè, ùî, îñê³ëüêè òðàíñïîðòíîþ äîêóìåíòàö³ºþ ï³äòâåðäæóºòüñÿ îïåðàö³ÿ ç íàäàííÿ ïîñëóã ç ïåðåâåçåííÿ âàíòàæ³â, à íå ôàêò ïðèäáàííÿ òîâàðó, òî çà íàÿâíîñò³ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå îòðèìàííÿ òîâàðó ³ éîãî âèêîðèñòàííÿ ó âëàñí³é ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, íåïîäàííÿ òàêîãî äîêóìåíòà, ÿê òîâàðíî-òðàíñïîðòíà íàêëàäíà, íå ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî â³äñóòí³ñòü ðåàëüíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà áóòè ºäèíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ ïîçáàâëåííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðàâà íà îòðèìàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü. Òàêîæ âàðòî âðàõóâàòè, ùî äëÿ ö³ëåé ïîäàòêîâîãî îáë³êó áåðóòüñÿ äî óâàãè, íàñàìïåðåä, åêîíîì³÷í³ íàñë³äêè, ñòâîðåí³ ãîñïîäàðñüêèìè îïåðàö³ÿìè, à íå îñîáëèâîñò³ îôîðìëåííÿ â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é. Ïîäàòêîâèé îðãàí íå çàñòîñóâàâ ï³äõ³ä «ïðåâàëþâàííÿ ñóò³ íàä ôîðìîþ» ÿê ïðèíöèï áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà, ÿê íàñë³äîê, íå ñïðîñòóâàâ íàÿâíîñò³ âñòàíîâëåíèõ ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³é îáñòàâèí òà íå ç`ÿñóâàâ ïðàâîâó ïðèðîäó ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí. Âêàçàí³ âèñíîâêè óçãîäæóþòüñÿ ç ïðàâîâèìè âèñíîâêàìè, âèêëàäåíèìè â ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóä³ â³ä 27.03.2024 ó ñïðàâ³ ¹380/12821/22. Äîñë³äèâøè íàÿâí³ â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè òîâàðíî-òðàíñïîðòí³ íàêëàäí³, êîëå㳺þ ñóää³â âñòàíîâëåíî, ùî äåÿê³ ç íèõ çàïîâíåí³ ç îêðåìèìè íåäîë³êàìè, ïðîòå ì³ñòÿòü äîñòàòí³ äàí³ ïðî çì³ñò ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà ¿õ ó÷àñíèê³â, à òîìó ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ òàêèõ îïåðàö³é. Êð³ì òîãî, çà óìîâàìè äîãîâîð³â ïîñòàâêè âàíòàæîâ³äïðàâíèêîì ïî âñ³õ ñï³ðíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³ÿõ º êîíòðàãåíòè ïîçèâà÷à ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ", à òîìó ïîçèâà÷ íå ìîæå íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íåäîë³êè çàïîâíåííÿ òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ. Êîëåã³ÿ ñóää³â òàêîæ â³äõèëÿº äîâîäè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè, ùî íàäàí³ ïîçèâà÷åì ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ íå ìîæóòü ï³äòâåðäæóâàòè ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ñï³ðíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, îñê³ëüêè ñêëàäåí³ ç ïîðóøåííÿì ²íñòðóêö³¿ ïðî áåçãîò³âêîâ³ ðîçðàõóíêè â Óêðà¿í³ â íàö³îíàëüí³é âàëþò³ êîðèñòóâà÷³â ïëàò³æíèõ ïîñëóã, çîêðåìà, ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ íå ì³ñòÿòü ï³äïèñó â³äïîâ³äàëüíî¿ îñîáè òà â³äáèòêó øòàìïó áàíêó, ç îãëÿäó íà íàñòóïíå. Ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè âáà÷àºòüñÿ, ùî ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî" äî ïåðåâ³ðêè íàäàâàëî ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ çà ðîçðàõóíêàìè ç ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ". Êîëå㳺þ ñóää³â ç`ÿñîâàíî, ùî ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ áóëè ñôîðìîâàí³ òà ôàêòè÷íî ïåðåòâîðåí³ ó â³çóàëüíó ôîðìó ïðåäñòàâëåííÿ íà ïàïåðîâîìó íîñ³¿ çà äîïîìîãîþ ñèñòåìè äèñòàíö³éíîãî îáñëóãîâóâàííÿ «Ê볺íò-Áàíê». Òàê, â³äïîâ³äíî äî ²íñòðóêö³¿ ïðî áåçãîò³âêîâ³ ðîçðàõóíêè â Óêðà¿í³ â íàö³îíàëüí³é âàëþò³ êîðèñòóâà÷³â ïëàò³æíèõ ïîñëóã, çàòâåðäæåíî¿ ïîñòàíîâîþ ïðàâë³ííÿ Íàö³îíàëüíîãî áàíêó Óêðà¿íè â³ä 29.07.2022 ¹163 (äàë³ - ²íñòðóêö³ÿ ¹163), áåçãîò³âêîâ³ ðîçðàõóíêè - ïåðåðàõóâàííÿ êîøò³â ³ç ðàõóíê³â ïëàòíèê³â íà ðàõóíêè îòðèìóâà÷³â, à òàêîæ ïåðåðàõóâàííÿ íàäàâà÷àìè ïëàò³æíèõ ïîñëóã êîøò³â, óíåñåíèõ ïëàòíèêàìè ãîò³âêîþ, íà ðàõóíêè îòðèìóâà÷³â. ²í³ö³àòîð ìຠïðàâî îôîðìèòè ïëàò³æíó ³íñòðóêö³þ â åëåêòðîíí³é àáî ïàïåðîâ³é ôîðì³. ³äïîâ³äíî äî ï. 46 ðîçä³ëó 1 ²íñòðóêö³¿ ¹163 ïëàòíèê äëÿ ³í³ö³þâàííÿ ïëàò³æíèõ îïåðàö³é ìຠïðàâî âèêîðèñòîâóâàòè îäèí àáî ê³ëüêà çàñîá³â äèñòàíö³éíî¿ êîìóí³êàö³¿ ç íàäàâà÷åì ïëàò³æíèõ ïîñëóã ïëàòíèêà. Ïîðÿäîê çàñòîñóâàííÿ çàñîá³â äèñòàíö³éíî¿ êîìóí³êàö³¿, ïåðåäàâàííÿ ïëàò³æíî¿ ³íñòðóêö³¿, ïðàâà, îáîâ`ÿçêè òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ñòîð³í, ïîðÿäîê âèð³øåííÿ ñïîð³â ó ðàç³ ¿õ âèíèêíåííÿ âèçíà÷àþòüñÿ óìîâàìè äîãîâîðó ì³æ íàäàâà÷åì ïëàò³æíèõ ïîñëóã ïëàòíèêà òà ïëàòíèêîì. Íàäàâà÷ ïëàò³æíèõ ïîñëóã ïëàòíèêà ùîäíÿ àðõ³âóº ïëàò³æí³ ³íñòðóêö³¿, ÿê³ ñôîðìîâàí³ (â³äïðàâëåí³) ïëàòíèêîì â åëåêòðîíí³é ôîðì³, òà çáåð³ãຠ¿õ ïðîòÿãîì ñòðîêó, óñòàíîâëåíîãî çàêîíîäàâñòâîì Óêðà¿íè. ³äïîâ³äíî äî ï.ï. 7) ï. 6 ðîçä³ëó 1 ²íñòðóö³¿ êîðèñòóâà÷ - ô³çè÷íà îñîáà àáî þðèäè÷íà îñîáà, ÿêà îòðèìóº ÷è ìຠíàì³ð îòðèìàòè ïëàò³æíó ïîñëóãó ÿê ïëàòíèê àáî îòðèìóâà÷ (àáî îáèäâà îäíî÷ñíî), à â ðàç³ íàäàííÿ ïîñëóã áàíêîì - ê볺íò áàíêó; Çã³äíî ç ï. 37 ðîçä³ëó 2 ²íñòðóêö³¿ ïëàò³æíà ³íñòðóêö³ÿ, îôîðìëåíà ïëàòíèêîì â åëåêòðîíí³é àáî ïàïåðîâ³é ôîðì³, ïîâèííà ì³ñòèòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: 1) äàòó ñêëàäàííÿ ³ íîìåð; 2) óí³êàëüíèé ³äåíòèô³êàòîð ïëàòíèêà àáî íàéìåíóâàííÿ/ïð³çâèùå, âëàñíå ³ì`ÿ, ïî áàòüêîâ³ (çà íàÿâíîñò³), êîä ïëàòíèêà òà íîìåð éîãî ðàõóíêó; 3) íàéìåíóâàííÿ íàäàâà÷à ïëàò³æíèõ ïîñëóã ïëàòíèêà; 4) ñóìó öèôðàìè òà ñëîâàìè; 5) ïðèçíà÷åííÿ ïëàòåæó; 6) ï³äïèñ(è) ïëàòíèêà; 7) óí³êàëüíèé ³äåíòèô³êàòîð îòðèìóâà÷à àáî íàéìåíóâàííÿ/ïð³çâèùå, âëàñíå ³ì`ÿ, ïî áàòüêîâ³ (çà íàÿâíîñò³), êîä îòðèìóâà÷à òà íîìåð éîãî ðàõóíêó; 8) íàéìåíóâàííÿ íàäàâà÷à ïëàò³æíèõ ïîñëóã îòðèìóâà÷à. Íàäàâà÷ ïëàò³æíèõ ïîñëóã ïëàòíèêà òà ïëàòíèê ó ðàç³ ³í³ö³þâàííÿ ïëàòíèêîì ïëàò³æíî¿ îïåðàö³¿ ³ç çàñòîñóâàííÿì çàñîá³â äèñòàíö³éíî¿ êîìóí³êàö³¿ ìàþòü ïðàâî ó â³äïîâ³äíîìó äîãîâîð³ âñòàíîâèòè ïåðåë³ê ðåêâ³çèò³â ïëàò³æíî¿ ³íñòðóêö³¿, ÿê³ íàäàâà÷ ïëàò³æíèõ ïîñëóã ïëàòíèêà çà íàÿâíîñò³ òåõí³÷íî¿ ìîæëèâîñò³ çàïîâíþº àâòîìàòè÷íî íà ï³äñòàâ³ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ â ïðîöåñ³ ³äåíòèô³êàö³¿ ïëàòíèêà. Çà ïðèïèñàìè ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 7 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî åëåêòðîíí³ äîêóìåíòè òà åëåêòðîííèé äîêóìåíòîîá³ã» îðèã³íàëîì åëåêòðîííîãî äîêóìåíòà ââàæàºòüñÿ åëåêòðîííèé ïðèì³ðíèê äîêóìåíòà ç îáîâ`ÿçêîâèìè ðåêâ³çèòàìè, ó òîìó ÷èñë³ ç åëåêòðîííèì ï³äïèñîì àâòîðà àáî ï³äïèñîì, ïðèð³âíÿíèì äî âëàñíîðó÷íîãî ï³äïèñó â³äïîâ³äíî äî Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî åëåêòðîíí³ äîâ³ð÷³ ïîñëóãè». Çã³äíî ç ÷àñòèíîþ ïåðøîþ ñòàòò³ 8 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî åëåêòðîíí³ äîêóìåíòè òà åëåêòðîííèé äîêóìåíòîîá³ã» þðèäè÷íà ñèëà åëåêòðîííîãî äîêóìåíòà íå ìîæå áóòè çàïåðå÷åíà âèêëþ÷íî ÷åðåç òå, ùî â³í ìຠåëåêòðîííó ôîðìó. Äîïóñòèì³ñòü åëåêòðîííîãî äîêóìåíòà ÿê äîêàçó íå ìîæå çàïåðå÷óâàòèñÿ âèêëþ÷íî íà ï³äñòàâ³ òîãî, ùî â³í ìຠåëåêòðîííó ôîðìó. Îòæå, ÷èííèì çàêîíîäàâñòâîì âèçíà÷åíî, ùî åëåêòðîííèé äîêóìåíò ïðè íàÿâíîñò³ âñ³õ íåîáõ³äíèõ ðåêâ³çèò³â ï³äòâåðäæóº çä³éñíåííÿ îïåðàö³é íà ï³äñòàâ³ òàêîãî äîêóìåíòó. ϳäòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äíîñò³ åëåêòðîííî¿ ôîðìè ïëàò³æíîãî äîðó÷åííÿ îðèã³íàëó, ÿêèé ðîçì³ùåíèé â ñèñòåì³ «Ê볺íò-Áàíê», íå ïîòðåáóº éîãî ñêð³ïëåííÿ ïå÷àòêîþ òà ï³äïèñîì áàíêó. Âêàçàí³ âèñíîâêè óçãîäæóþòüñÿ ç ïðàâîâèìè âèñíîâêàìè, âèêëàäåíèìè â ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóä³ â³ä 17.05.2023 ó ñïðàâ³ ¹ 380/8882/20. ßê âñòàíîâëåíî ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè, ïîçèâà÷åì äî ïîçîâíî¿ çàÿâè íàäàí³ íàëåæíèì ÷èíîì çàâ³ðåí³ ðîçäðóê³âêè ïëàò³æíèõ äîêóìåíò³â ³ç ñèñòåìè «Ê볺íò-áàíê», ÿê³ ì³ñòÿòü îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè, çîêðåìà, âêàçàí³: äàòà òà íîìåð òàêèõ ïëàò³æíèõ äîðó÷åíü; íàéìåíóâàííÿ, êîä ïëàòíèêà òà íîìåð éîãî ðàõóíêó; íàéìåíóâàííÿ, êîä îòðèìóâà÷à òà íîìåð éîãî ðàõóíêó; ñóìè öèôðàìè; ïðèçíà÷åííÿ ïëàòåæó; äàòó îäåðæàííÿ áàíêîì. Òàêîæ ïîçèâà÷åì íàäàíî äî ñóäó íàëåæíèì ÷èíîì çàâ³ðåí³ áàíê³âñüê³ âèïèñêè òà ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ, ÿê³ ì³ñòÿòü ïåðåäáà÷åí³ ²íñòðóêö³ºþ ¹163 ðåêâ³çèòè (ò. 4 à.ñ. 154-200). Êð³ì òîãî, ñóäîâèì ðîçãëÿäîì âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷åì íà ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç êîíòðàãåíòàìè â³äïîâ³äà÷ó íàäàâàëèñÿ âèäàòêîâ³ òà ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ, ùî ï³äòâåðäæóþòü ôàêò ïîâíî¿ îïëàòè ïîñòàâêè òîâàðó òà íàäàííÿ ïîñëóã, îáîðîòíî-ñàëüäîâ³ â³äîìîñò³ ïî ðàõóíêàõ, äîãîâîðè ïîñòàâêè, òîâàðíî-òðàíñïîðòí³ íàêëàäí³. Ïðè öüîìó, ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äà÷ íå âèìàãàâ ï³äòâåðäèòè ôàêò îïëàòè çà ïîñòàâëåíèé òîâàð òà íå çàïåðå÷óâàâ íàäõîäæåííÿ êîøò³â â³ä ïîçèâà÷à äî êîíòðàãåíò³â íà ï³äñòàâ³ ïëàò³æíèõ äîðó÷åíü ³ ñïèñàííÿ ¿õ ç ðàõóíêó ïîçèâà÷à íà ðàõóíêè êîíòðàãåíò³â. Òàêîæ êîëåã³ÿ ñóää³â â³äõèëÿº äîâîäè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè ùîäî íàÿâíîñò³ óõâàë Îêòÿáðñüêîãî ðàéîííîãî ñóäó ì. Ïîëòàâè â³ä 21.12.2022 ó ñïðàâ³ 554/10624/21 òà Êè¿âñüêîãî ðàéîííîãî ñóäó ì. Ïîëòàâè â³ä 06.03.2023 ó ñïðàâ³ 552/985/23, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ çä³éñíþºòüñÿ äîñóäîâå ðîçñë³äóâàííÿ ïî êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ ¹ 42021170000000101 òà ¹ 72023170000000005, ç îãëÿäó íà íàñòóïíå. Âåëèêà Ïàëàòà Âåðõîâíîãî Ñóäó â ïîñòàíîâ³ â³ä 07.07.2022 ó ñïðàâ³ ¹ 160/3364/19 çâåðíóëà óâàãó íà òå, ùî âèçíà÷àëüíèì äëÿ âèð³øåííÿ ñïîð³â ïðî íàÿâí³ñòü ïîäàòêîâèõ íàñë³äê³â çà ðåçóëüòàòàìè â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º äîñë³äæåííÿ ñóêóïíîñò³ îáñòàâèí òà ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ ìîæóòü ÿê ï³äòâåðäæóâàòè, òàê ³ ñïðîñòîâóâàòè ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ñàìå ïî ñîá³ ëèøå íàÿâí³ñòü âèðîêó ùîäî êîíòðàãåíòà ïëàòíèêà ïîäàòê³â, ôàêò ïîðóøåííÿ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ â³äíîñíî êîíòðàãåíòà òà îòðèìàííÿ ï³ä ÷àñ òàêèõ ñâ³ä÷åíü îñîáè ùîäî íå ïðèéíÿòòÿ ó÷àñò³ ó ñòâîðåíí³ ³ ä³ÿëüíîñò³ ï³äïðèºìñòâà; ëèøå ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ ùîäî êîíòðàãåíò³â ïî ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ; ëèøå íåçíà÷í³ ïîìèëêè â îôîðìëåíí³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â (îêðåìî) íå º ñàìîñò³éíèìè òà äîñòàòí³ìè ï³äñòàâàìè äëÿ âèñíîâêó ïðî íåðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Âîäíî÷àñ, ó ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè îáñòàâèíàìè ñïðàâè íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü òàêèõ äîêóìåíò³â ÷è îáñòàâèí ìîæóòü ñâ³ä÷èòè íà ñïðîñòóâàííÿ àáî ï³äòâåðäæåííÿ ïîçèö³¿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó. dz çì³ñòó âèùåâêàçàíèõ óõâàë êîëå㳺þ ñóää³â âñòàíîâëåíî, ùî ïðàâîâ³, ãîñïîäàðñüê³ òà êîìåðö³éí³ â³äíîñèíè ì³æ þðèäè÷íèìè îñîáàìè, à ñàìå: ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè", ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" òà ïîçèâà÷åì íå äîñë³äæóâàëèñü. Êð³ì òîãî, ÿê âáà÷àºòüñÿ ç ªäèíîãî äåðæàâíîãî ðåºñòðó ñóäîâèõ ð³øåíü æîäíèõ âèðîê³â ñòîñîâíî ñëóæáîâèõ îñ³á ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" íå óõâàëþâàëîñÿ. Òàêîæ ñóäîâèì ðîçãëÿäîì âñòàíîâëåíî, ùî ïåðåä îô³ö³éíèì îôîðìëåííÿ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ ïðàâîâ³äíîñèí ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ", ïîçèâà÷ îçíàéîìèâñÿ ³ç ñòàòóòíèìè/ðåºñòðàö³éíèìè äîêóìåíòàìè êîíòðàãåíò³â, ïåðåâ³ðèâ ¿õ ðåºñòðàö³þ â ªäèíîìó äåðæàâíîìó ðåºñòð³ þðèäè÷íèõ îñ³á, ô³çè÷íèõ îñ³á-ï³äïðèºìö³â òà ãðîìàäñüêèõ ôîðìóâàíü, à òàêîæ â³äîìîñòÿìè ùîäî óïîâíîâàæåíèõ îñ³á òîùî. Ïîçèâà÷åì ç`ÿñîâàíî, âêàçàí³ êîíòðàãåíòè ìàþòü ãîñïîäàðñüêó ïðàâîñóá`ºêòí³ñòü, òîáòî çäàòí³ âèñòóïàòè ó÷àñíèêàìè ïðàâîâ³äíîñèí; ïåðåáóâàþòü íà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ÿê ïëàòíèêè ÏÄÂ; ìàþòü ïðàâî âèïèñóâàòè ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³. ²ç ÒΠ"Àãðîñâ³ò Óêðà¿íè" òà ÒΠ"Ǻâñ-Àëüÿíñ" ïîçèâà÷ íàðàç³ òàêîæ ìຠô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüê³ â³äíîñèíè. Òàêèì ÷èíîì, âñòàíîâëåí³ îáñòàâèíè ñïðàâè ñâ³ä÷àòü, ùî ôàêò ðåàëüíîãî âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ âçàºìîâ³äíîñèí, çà ðåçóëüòàòàìè ÿêèõ ó ïîçèâà÷à âèíèêëî ïðàâî íà ïîäàòêîâèé êðåäèò òà âèòðàòè, ï³äòâåðäæåíî íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè. Ìàòåð³àëè ñïðàâè íå ì³ñòÿòü æîäíèõ äîêàç³â, ÿê³ ñâ³ä÷èëè á ïðî áåçòîâàðí³ñòü îïåðàö³é ïîçèâà÷à òà éîãî êîíòðàãåíò³â. Íå íàâåäåíî â³äïîâ³äà÷åì é îáñòàâèí òà íå íàäàíî äîêàç³â íåâ³äïîâ³äíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ö³ëÿì òà çàâäàííÿì ñòàòóòíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïîçèâà÷à, ¿õ çáèòêîâîñò³ àáî ³íøèõ îáñòàâèí, ÿê³ á îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ñâ³ä÷èëè, ùî â÷èíåííÿ òàêèõ îïåðàö³é íå áóëî îáóìîâëåíî ðîçóìíèìè åêîíîì³÷íèìè ïðè÷èíàìè (ö³ëÿìè ä³ëîâîãî õàðàêòåðó). Ç îãëÿäó íà íàÿâí³ñòü ó ïîçèâà÷à âñ³õ ï³äòâåðäæóþ÷èõ äîêóìåíò³â, ùî íàäàþòü ïðàâî äëÿ â³äíåñåííÿ ñï³ðíèõ ñóì äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà âèòðàò, êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæຠäîâåäåíèì ôàêò ïðèäáàííÿ ïîçèâà÷åì òîâàð³â ñàìå ó âèùåçàçíà÷åíèõ êîíòðàãåíò³â. Âðàõîâóþ÷è âèùåâèêëàäåíå, êîëåã³ÿ ñóää³â ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêîì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðî íåçàêîíí³ñòü ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ â³ä 11.08.2023 ¹¹ 00071840701 òà 00071850701. Ùîäî äîâîä³â ïîçèâà÷à ñòîñîâíî íåïðàâîì³ðíîñò³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè êîëåã³ÿ ñóää³â çàçíà÷ຠíàñòóïíå. Çà ïðèïèñàìè ï³äïóíêòó 20.1.4. ïóíêòó 20.1 ñòàòò³ 20 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè îðãàíè äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ìàþòü ïðàâî ïðîâîäèòè â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà ïåðåâ³ðêè ³ çâ³ðêè ïëàòíèê³â ïîäàòê³â (êð³ì Íàö³îíàëüíîãî áàíêó Óêðà¿íè), ó òîìó ÷èñë³ ï³ñëÿ ïðîâåäåííÿ ïðîöåäóð ìèòíîãî êîíòðîëþ òà/àáî ìèòíîãî îôîðìëåííÿ. ³äïîâ³äíî äî ïï. 75.1.2 ï. 75.1 ñò. 75 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äîêóìåíòàëüíîþ ïåðåâ³ðêîþ ââàæàºòüñÿ ïåðåâ³ðêà, ïðåäìåòîì ÿêî¿ º ñâîº÷àñí³ñòü, äîñòîâ³ðí³ñòü, ïîâíîòà íàðàõóâàííÿ òà ñïëàòè óñ³õ ïåðåäáà÷åíèõ öèì Êîäåêñîì ïîäàòê³â òà çáîð³â, à òàêîæ äîòðèìàííÿ âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, äîòðèìàííÿ ðîáîòîäàâöåì çàêîíîäàâñòâà ùîäî óêëàäåííÿ òðóäîâîãî äîãîâîðó, îôîðìëåííÿ òðóäîâèõ â³äíîñèí ç ïðàö³âíèêàìè (íàéìàíèìè îñîáàìè) òà ÿêà ïðîâîäèòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³é (ðîçðàõóíê³â), ô³íàíñîâî¿, ñòàòèñòè÷íî¿ òà ³íøî¿ çâ³òíîñò³, ðåã³ñòð³â ïîäàòêîâîãî òà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîì, ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ³ ïîâ`ÿçàí³ ç íàðàõóâàííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â òà çáîð³â, âèêîíàííÿì âèìîã ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, à òàêîæ îòðèìàíèõ â óñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì ïîðÿäêó êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì äîêóìåíò³â òà ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ó òîìó ÷èñë³ çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðîê ³íøèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â. Äîêóìåíòàëüíà ïëàíîâà ïåðåâ³ðêà ïðîâîäèòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ïëàíó-ãðàô³êà ïåðåâ³ðîê. Äîêóìåíòàëüíîþ âè¿çíîþ ïåðåâ³ðêîþ ââàæàºòüñÿ ïåðåâ³ðêà, ÿêà ïðîâîäèòüñÿ çà ì³ñöåçíàõîäæåííÿì ïëàòíèêà ïîäàòê³â ÷è ì³ñöåì ðîçòàøóâàííÿ îá`ºêòà ïðàâà âëàñíîñò³, ñòîñîâíî ÿêîãî ïðîâîäèòüñÿ òàêà ïåðåâ³ðêà. Êð³ì òîãî, çã³äíî ï. 77.1 ñò. 77 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äîêóìåíòàëüíà ïëàíîâà ïåðåâ³ðêà ïîâèííà áóòè ïåðåäáà÷åíà ó ïëàí³-ãðàô³êó ïðîâåäåííÿ ïëàíîâèõ äîêóìåíòàëüíèõ ïåðåâ³ðîê. Ïëàí-ãðàô³ê äîêóìåíòàëüíèõ ïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê íà ïîòî÷íèé ð³ê îïðèëþäíþºòüñÿ íà îô³ö³éíîìó âåá-ñàéò³ öåíòðàëüíîãî îðãàíó âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, ùî ðåàë³çóº äåðæàâíó ïîäàòêîâó ïîë³òèêó, äî 25 ãðóäíÿ ðîêó, ùî ïåðåäóº ðîêó, â ÿêîìó áóäóòü ïðîâîäèòèñÿ òàê³ äîêóìåíòàëüí³ ïëàíîâ³ ïåðåâ³ðêè (ï. 77.1). Ïóíêòîì 77.4 ñò. 77 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âñòàíîâëåíî, ùî ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè êåð³âíèêîì (éîãî çàñòóïíèêîì àáî óïîâíîâàæåíîþ îñîáîþ) êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðèéìàºòüñÿ ð³øåííÿ, ÿêå îôîðìëþºòüñÿ íàêàçîì. Ïðàâî íà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ïîäàòê³â íàäàºòüñÿ ëèøå ó âèïàäêó, êîëè éîìó (éîãî ïðåäñòàâíèêó) íå ï³çí³øå í³æ çà 10 êàëåíäàðíèõ äí³â äî äíÿ ïðîâåäåííÿ çàçíà÷åíî¿ ïåðåâ³ðêè íàä³ñëàíî (âðó÷åíî) ó ïîðÿäêó, âèçíà÷åíîìó ñòàòòåþ 42 öüîãî Êîäåêñó, êîï³þ íàêàçó ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè òà ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ³ç çàçíà÷åííÿì äàòè ïî÷àòêó ïðîâåäåííÿ òàêî¿ ïåðåâ³ðêè. Äîïóñê ïîñàäîâèõ îñ³á êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â äî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè çä³éñíþºòüñÿ çã³äíî ³ç ñòàòòåþ 81 öüîãî Êîäåêñó. Äîêóìåíòàëüíà ïëàíîâà íåâè¿çíà ïåðåâ³ðêà çä³éñíþºòüñÿ ó ïîðÿäêó, ïåðåäáà÷åíîìó ñòàòòåþ 79 öüîãî Êîäåêñó(ï. 77.6 ñò. 77 öüîãî Êîäåêñó). Çã³äíî ïóíêò³â 77.7 77.9 ñò. 77 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ñòðîêè ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåí³ ñòàòòåþ 82öüîãî Êîäåêñó. Ïåðåë³ê ìàòåð³àë³â, ÿê³ ìîæóòü áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâê³â ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè, òà ïîðÿäîê íàäàííÿ ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â äîêóìåíò³â äëÿ òàêî¿ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî ñòàòòÿìè 83, 85öüîãî Êîäåêñó.Ïîðÿäîê îôîðìëåííÿ ðåçóëüòàò³â äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî ñòàòòåþ 86 öüîãî Êîäåêñó(ï. 77.9). Ïðè öüîìó, ïóíêòîì 52-2 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX «Ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ» óñòàíîâëåíî ìîðàòîð³é íà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíèõ òà ôàêòè÷íèõ ïåðåâ³ðîê íà ïåð³îä ç 18 áåðåçíÿ 2020 ðîêó ïî îñòàíí³é êàëåíäàðíèé äåíü ì³ñÿöÿ (âêëþ÷íî), â ÿêîìó çàâåðøóºòüñÿ ä³ÿ êàðàíòèíó, âñòàíîâëåíîãî Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè íà âñ³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êîðîíàâ³ðóñíî¿ õâîðîáè (COVID-19), êð³ì: äîêóìåíòàëüíèõ ïîçàïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê, ùî ïðîâîäÿòüñÿ íà çâåðíåííÿ ïëàòíèêà ïîäàòê³â; äîêóìåíòàëüíèõ ïîçàïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê ç ï³äñòàâ, âèçíà÷åíèõ ï³äïóíêòàìè 78.1.7 òà 78.1.8 ïóíêòó 78.1 ñòàòò³ 78 öüîãî Êîäåêñó; ôàêòè÷íèõ ïåðåâ³ðîê â ÷àñòèí³ ïîðóøåííÿ âèìîã çàêîíîäàâñòâà â ÷àñòèí³: îáë³êó, ë³öåíçóâàííÿ, âèðîáíèöòâà, çáåð³ãàííÿ, òðàíñïîðòóâàííÿ òà îá³ãó ïàëüíîãî, ñïèðòó åòèëîâîãî, àëêîãîëüíèõ íàïî¿â òà òþòþíîâèõ âèðîá³â; ö³ëüîâîãî âèêîðèñòàííÿ ïàëüíîãî òà ñïèðòó åòèëîâîãî ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â; îáëàäíàííÿ àêöèçíèõ ñêëàä³â âèòðàòîì³ðàìè-ë³÷èëüíèêàìè òà/àáî ð³âíîì³ðàìè-ë³÷èëüíèêàìè; çä³éñíåííÿ ôóíêö³é, âèçíà÷åíèõ çàêîíîäàâñòâîì ó ñôåð³ âèðîáíèöòâà ³ îá³ãó ñïèðòó åòèëîâîãî, àëêîãîëüíèõ íàïî¿â òà òþòþíîâèõ âèðîá³â, ïàëüíîãî, ç ï³äñòàâ, âèçíà÷åíèõ ï³äïóíêòàìè 80.2.2, 80.2.3 òà 80.2.5 ïóíêòó 80.2 ñòàòò³ 80 öüîãî Êîäåêñó. ²íôîðìàö³ÿ ïðî ïåðåíåñåííÿ äîêóìåíòàëüíèõ ïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê, ÿê³ â³äïîâ³äíî äî ïëàíó-ãðàô³êó ïðîâåäåííÿ ïëàíîâèõ äîêóìåíòàëüíèõ ïåðåâ³ðîê ìàëè ðîçïî÷àòèñÿ ó ïåð³îä ç 18 áåðåçíÿ 2020 ðîêó ïî îñòàíí³é êàëåíäàðíèé äåíü ì³ñÿöÿ (âêëþ÷íî), â ÿêîìó çàâåðøóºòüñÿ ä³ÿ êàðàíòèíó, âñòàíîâëåíîãî Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè íà âñ³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êîðîíàâ³ðóñíî¿ õâîðîáè (COVID-19), òà íà äåíü íàáðàííÿ ÷èííîñò³ Çàêîíîì Óêðà¿íè «Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè òà ³íøèõ çàêîí³â Óêðà¿íè ùîäî ï³äòðèìêè ïëàòíèê³â ïîäàòê³â íà ïåð³îä çä³éñíåííÿ çàõîä³â, ñïðÿìîâàíèõ íà çàïîá³ãàííÿ âèíèêíåííþ ³ ïîøèðåííþ êîðîíàâ³ðóñíî¿ õâîðîáè (COVID-19)» íå áóëè ðîçïî÷àò³, âêëþ÷àºòüñÿ äî îíîâëåíîãî ïëàíó-ãðàô³êó, ÿêèé îïðèëþäíþºòüñÿ íà îô³ö³éíîìó âåá-ñàéò³ öåíòðàëüíîãî îðãàíó âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, ùî ðåàë³çóº äåðæàâíó ïîäàòêîâó ïîë³òèêó, ïðîòÿãîì 10 êàëåíäàðíèõ äí³â ç äíÿ çàâåðøåííÿ 䳿 êàðàíòèíó, âñòàíîâëåíîãî Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè íà âñ³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êîðîíàâ³ðóñíî¿ õâîðîáè (COVID-19). Äîêóìåíòàëüí³ òà ôàêòè÷í³ ïåðåâ³ðêè, ùî áóëè ðîçïî÷àò³ äî 18 áåðåçíÿ 2020 ðîêó òà íå áóëè çàâåðøåíèìè, òèì÷àñîâî çóïèíÿþòüñÿ íà ïåð³îä ïî îñòàíí³é êàëåíäàðíèé äåíü ì³ñÿöÿ (âêëþ÷íî), â ÿêîìó çàâåðøóºòüñÿ ä³ÿ êàðàíòèíó, âñòàíîâëåíîãî Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè íà âñ³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êîðîíàâ³ðóñíî¿ õâîðîáè (COVID-19). Òàêå çóïèíåííÿ ïåðåðèâຠòåðì³í ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè òà íå ïîòðåáóº ïðèéíÿòòÿ áóäü-ÿêèõ äîäàòêîâèõ ð³øåíü êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì. Íà ïåð³îä ç 18 áåðåçíÿ 2020 ðîêó ïî îñòàíí³é êàëåíäàðíèé äåíü ì³ñÿöÿ (âêëþ÷íî), â ÿêîìó çàâåðøóºòüñÿ ä³ÿ êàðàíòèíó, âñòàíîâëåíîãî Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè íà âñ³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êîðîíàâ³ðóñíî¿ õâîðîáè (COVID-19), çóïèíÿºòüñÿ ïåðåá³ã ñòðîê³â äàâíîñò³, ïåðåäáà÷åíèõ ñòàòòåþ 102 öüîãî Êîäåêñó. Òîáòî, âèìîãè ïóíêòó 52-2 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX «Ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ» Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïîâ`ÿçàí³ òà ïðÿìî â³äñèëàþòü äî àêò³â Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ çàâåðøóºòüñÿ ä³ÿ êàðàíòèíó ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êîðîíàâ³ðóñíî¿ õâîðîáè (COVID-19). Ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè «Ïðî âñòàíîâëåííÿ êàðàíòèíó òà çàïðîâàäæåííÿ îáìåæóâàëüíèõ ïðîòèåï³äåì³÷íèõ çàõîä³â ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ãîñòðî¿ ðåñï³ðàòîðíî¿ õâîðîáè COVID-19, ñïðè÷èíåíî¿ êîðîíàâ³ðóñîì SARS-CoV-2» â³ä 9 ãðóäíÿ 2020 ðîêó ¹ 1236 óñòàíîâëåíî ç 19 ãðóäíÿ 2020 ðîêó äî 31 ãðóäíÿ 2021 ðîêó íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êàðàíòèí. Îòæå, Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè íà ìîìåíò ïðèéíÿòòÿ ñï³ðíîãî íàêàçó íå ïðèéìàëîñü ð³øåííÿ ïðî çàâåðøåííÿ 䳿 êàðàíòèíó ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè êîðîíàâ³ðóñíî¿õâîðîáè (COVID-19), à â³äòàê ä³ÿâ ìîðàòîð³é íà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíèõ ïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê ïëàòíèê³â ïîäàòê³â. ³äïîâ³äíî äî âèìîã ïóíêòó 4 ðîçä³ëó II Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 17 âåðåñíÿ 2020 ðîêó ¹909-²Õ «Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî Äåðæàâíèé áþäæåò Óêðà¿íè íà 2020 ð³ê»» íà ïåð³îä 䳿 êàðàíòèíó, âñòàíîâëåíîãî Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ãîñòðî¿ ðåñï³ðàòîðíî¿ õâîðîáè COVID-19, íàäàíî ïðàâî Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè ñêîðî÷óâàòè ñòðîê 䳿 îáìåæåíü, çàáîðîí, ï³ëüã òà ãàðàíò³é, âñòàíîâëåíèõ â³äïîâ³äíèìè çàêîíàìè Óêðà¿íè, ïðèéíÿòèìè ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ âèíèêíåííþ ³ ïîøèðåííþ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè ãîñòðî¿ ðåñï³ðàòîðíî¿ õâîðîáè COVID-19, êð³ì âèïàäê³â, êîëè çàçíà÷åíå ìîæå ïðèçâåñòè äî îáìåæåííÿ êîíñòèòóö³éíèõ ïðàâ ÷è ñâîáîä îñîáè. Íà ï³äñòàâ³ ö³º¿ íîðìè Êàá³íåò ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè ïðèéíÿâ Ïîñòàíîâó ¹ 89 â³ä 3 ëþòîãî 2021 ðîêó «Ïðî ñêîðî÷åííÿ ñòðîêó 䳿 îáìåæåííÿ â ÷àñòèí³ ä³¿ ìîðàòîð³þ íà ïðîâåäåííÿ äåÿêèõ âèä³â ïåðåâ³ðêè» ÿêîþ áóëî ñêîðî÷åíî ñòðîê 䳿 îáìåæåíü, âñòàíîâëåíèõ ïóíêòîì 52-2 ï³äðîçä³ë 10 ðîçä³ëó XX «Ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ» Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ ä³¿ ìîðàòîð³þ íà ïðîâåäåííÿ äåÿêèõ âèä³â ïåðåâ³ðîê, äîçâîëèâøè ïðîâåäåííÿ òàêèõ âèä³â ïåðåâ³ðîê þðèäè÷íèõ îñ³á: òèì÷àñîâî çóïèíåíèõ äîêóìåíòàëüíèõ òà ôàêòè÷íèõ ïåðåâ³ðîê, ùî áóëè ðîçïî÷àò³ äî 18 áåðåçíÿ 2020 ðîêó òà íå áóëè çàâåðøåíèìè; äîêóìåíòàëüíèõ ïåðåâ³ðîê, ïðàâî íà ïðîâåäåííÿ ÿêèõ íàäàºòüñÿ ç äîòðèìàííÿì âèìîã ïóíêòó 77.4 ñòàòò³ 77 Êîäåêñó; äîêóìåíòàëüíèõ ïîçàïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê ç ï³äñòàâ, âèçíà÷åíèõ ï³äïóíêòàìè 78.1.1 òà/àáî 78.1.4 ïóíêòó 78.1 ñòàòò³ 78 Êîäåêñó, ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ðåàëüíîãî ñåêòîðó åêîíîì³êè, ÿê³ ñôîðìóâàëè ïîäàòêîâèé êðåäèò çà ðàõóíîê îôîðìëåííÿ ðèçèêîâèõ îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â/ïîñëóã (³ç ïåðåë³êó ðèçèêîâèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, âèçíà÷åíèõ ó ìåæàõ ðîáîòè Òèì÷àñîâî¿ ñë³ä÷î¿ êîì³ñ³¿ Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè ç ïèòàíü ðîçñë³äóâàííÿ îïðèëþäíåíèõ ó çàñîáàõ ìàñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ôàêò³â ìîæëèâèõ êîðóïö³éíèõ ä³é ïîñàäîâèõ îñ³á îðãàí³â äåðæàâíî¿ âëàäè, ÿê³ ïðèçâåëè äî çíà÷íèõ âòðàò äîõ³äíî¿ ÷àñòèíè Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè, óòâîðåíî¿ â³äïîâ³äíî äî Ïîñòàíîâè Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè â³ä 24 êâ³òíÿ 2020 ðîêó ¹ 568-²Õ); äîêóìåíòàëüíèõ ïîçàïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, çà ÿêèìè îòðèìàíî ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî ïîðóøåííÿ ïëàòíèêîì âàëþòíîãî çàêîíîäàâñòâà â ÷àñòèí³ äîòðèìàííÿ ãðàíè÷íèõ ñòðîê³â íàäõîäæåííÿ òîâàð³â çà ³ìïîðòíèìè îïåðàö³ÿìè òà/àáî âàëþòíî¿ âèðó÷êè çà åêñïîðòíèìè îïåðàö³ÿìè; äîêóìåíòàëüíèõ ïîçàïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê ç ï³äñòàâ, âèçíà÷åíèõ ï³äïóíêòàìè 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 ïóíêòó 78.1 ñòàòò³ 78 Êîäåêñó. Âîäíî÷àñ, ìîðàòîð³é íà ïðîâåäåííÿ ïîäàòêîâèõ ïåðåâ³ðîê íà ïåð³îä êàðàíòèíó ïðÿìî çàêð³ïëåíèé ïóíêòîì 52-2 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX Ïåðåõ³äíèõ ïîëîæåíü ÏÊ Óêðà¿íè (â ðåäàêö³¿ íà ìîìåíò âèíåñåííÿ ñï³ðíîãî íàêàçó) òà âêàçàíà íîðìà â ÷àñòèí³ îáìåæåíü íà ïðîâåäåííÿ ïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê, áóëà ÷èííîþ, ¿¿ ä³ÿ íå çóïèíÿëàñü. ³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 2.1 ñòàòò³ 2 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, çì³íà ïîëîæåíü öüîãî Êîäåêñó ìîæå çä³éñíþâàòèñÿ âèêëþ÷íî øëÿõîì âíåñåííÿ çì³í äî öüîãî Êîäåêñó. Òîáòî, çì³íà ïðèïèñ³â Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè çä³éñíþºòüñÿ âèêëþ÷íî çàêîíàìè ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Êîäåêñó, â³äïîâ³äíî çì³íà ñòðîê³â, 䳿 ìîðàòîð³þ ìîæå áóòè çä³éñíåííÿ âèêëþ÷íî øëÿõîì ïðÿìîãî âíåñåííÿ çì³í äî Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. Çà çàãàëüíèì ïðàâèëîì âèð³øåííÿ êîë³ç³é, ïåðåäáà÷åíèì ÷àñòèíîþ òðåòüîþ ñòàòò³ 7 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ó ðàç³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ ïðàâîâîãî àêòà Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè, çàêîíó Óêðà¿íè, ì³æíàðîäíîìó äîãîâîðó, çãîäà íà îáîâ`ÿçêîâ³ñòü ÿêîãî íàäàíà Âåðõîâíîþ Ðàäîþ Óêðà¿íè, àáî ³íøîìó ïðàâîâîìó àêòó ñóä çàñòîñîâóº ïðàâîâèé àêò, ÿêèé ìຠâèùó þðèäè÷íó ñèëó, àáî ïîëîæåííÿ â³äïîâ³äíîãî ì³æíàðîäíîãî äîãîâîðó Óêðà¿íè. ³äïîâ³äíî, çà íàÿâíîñò³ ñóïåðå÷ëèâèõ ïðàâèë ³ ïîëîæåíü ùîäî 䳿 ìîðàòîð³þ íà ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðîê, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ ó Ïîäàòêîâîìó êîäåêñ³ Óêðà¿íè, ç îäíîãî áîêó ³ â ïîñòàíîâ³ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè ç ³íøîãî áîêó çàñòîñóâàííþ ï³äëÿãàþòü ïîëîæåííÿ ³ ïðàâèëà ñàìå Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. Íàâåäåíå ïðàâîâå ðåãóëþâàííÿ óçãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè Âåðõîâíîãî Ñóäó ó ïîñòàíîâàõ â³ä 28.10.2022 ó ñïðàâ³ ¹ 600/1741/21-à, â³ä 22.02.2022 ó ñïðàâ³ ¹ 420/12859/21, â³ä 27.04.2022 ó ñïðàâ³ ¹ 140/1846/21, ïîñòàíîâè Âåëèêî¿ Ïàëàòè Âåðõîâíîãî Ñóäó ó ïîñòàíîâ³ â³ä 08.09.2021 ó ñïðàâ³ ¹ 816/228/17. Ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè âñòàíîâëåíî, ùî â³äïîâ³äíî äî íàêàçó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ ¹ 2986-ï â³ä 01.02.2021 ó ïåð³îä ç 14.12.2021 ïî 13.01.2022 â³äïîâ³äà÷åì ïðîâåäåíî äîêóìåíòàëüíó ïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó ÒΠ"Óêðà¿íñüêå çåðíî", ðåçóëüòàòè ÿêî¿ îôîðìëåí³ àêòîì â³ä 03.02.2022 ¹848/16-31-07-01-10/30044094. Íà ï³äñòàâ³ âèñíîâê³â àêòó ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äà÷åì ïðèéíÿò³ ñï³ðí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ. Ïðè öüîìó, êîëåã³ÿ ñóää³â çàçíà÷àº, ùî ïîäàòêîâèé îðãàí íå áóâ íàä³ëåíèé ïîâíîâàæåííÿìè çä³éñíþâàòè ïðèçíà÷åííÿ òà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷à íà ï³äñòàâ³ ñò. 77 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè çâàæàþ÷è íà ä³þ ìîðàòîð³þ íà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíèõ ïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê çã³äíî ç ïóíêòîì 52-2 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX Ïåðåõ³äíèõ ïîëîæåíü Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. ³äïîâ³äíî äî ÷. 1-4 ñò. 242 ÊÀÑ Óêðà¿íè ð³øåííÿ ñóäó ïîâèííî ´ðóíòóâàòèñÿ íà çàñàäàõ âåðõîâåíñòâà ïðàâà, áóòè çàêîííèì ³ îá´ðóíòîâàíèì. Çàêîííèì º ð³øåííÿ, óõâàëåíå ñóäîì â³äïîâ³äíî äî íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà ïðè äîòðèìàíí³ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà. Îá´ðóíòîâàíèì º ð³øåííÿ, óõâàëåíå ñóäîì íà ï³äñòàâ³ ïîâíî ³ âñåá³÷íî ç`ÿñîâàíèõ îáñòàâèí â àäì³í³ñòðàòèâí³é ñïðàâ³, ï³äòâåðäæåíèõ òèìè äîêàçàìè, ÿê³ áóëè äîñë³äæåí³ â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³, ç íàäàííÿì îö³íêè âñ³ì àðãóìåíòàì ó÷àñíèê³â ñïðàâè. Ñóäîâå ð³øåííÿ ìຠâ³äïîâ³äàòè çàâäàííþ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà, âèçíà÷åíîìó öèì Êîäåêñîì. Çã³äíî ç ïðèïèñàìè ñò.316 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøຠàïåëÿö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ð³øåííÿ àáî óõâàëó ñóäó - áåç çì³í, ÿêùî âèçíàº, ùî ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðàâèëüíî âñòàíîâèâ îáñòàâèíè ñïðàâè òà óõâàëèâ ñóäîâå ð³øåííÿ ç äîäåðæàííÿì íîðì ìàòåð³àëüíîãî ³ ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà. Êîëåã³ÿ ñóää³â, ïåðåãëÿíóâøè ñïðàâó, ä³éøëà âèñíîâêó, ùî ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ óõâàëèâ ð³øåííÿ â³äïîâ³äíî äî íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà ïðè äîòðèìàíí³ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà íà ï³äñòàâ³ ïîâíî ³ âñåá³÷íî ç`ÿñîâàíèõ îáñòàâèí â àäì³í³ñòðàòèâí³é ñïðàâ³, ï³äòâåðäæåíèõ òèìè äîêàçàìè, ÿê³ áóëè äîñë³äæåí³ â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³, ç íàäàííÿì îö³íêè âñ³ì àðãóìåíòàì ó÷àñíèê³â ñïðàâè. Êåðóþ÷èñü ñò. ñò. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, ñóä, - ÏÎÑÒÀÍÎÂÈÂ: Àïåëÿö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ïîëòàâñüê³é îáëàñò³ çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ. гøåííÿ Ïîëòàâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 13.02.2024 ïî ñïðàâ³ ¹ 440/15760/23 çàëèøèòè áåç çì³í. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ òà ìîæå áóòè îñêàðæåíà ó êàñàö³éíîìó ïîðÿäêó ïðîòÿãîì òðèäöÿòè äí³â ç äíÿ ñêëàäåííÿ ïîâíîãî ñóäîâîãî ð³øåííÿ øëÿõîì ïîäà÷³ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè áåçïîñåðåäíüî äî Âåðõîâíîãî Ñóäó. Ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ ß.Ì. Ìàêàðåíêî Ñóää³ Ë.Â. Ëþá÷è÷ Ñ.Ï. Æèãèë³é Ïîâíèé òåêñò ïîñòàíîâè ñêëàäåíî 09.08.2024 ðîêó