Постанова Третій апеляційний адміністративний суд № 160/21200/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 29 травня 2024 року м. Дніпросправа № 160/21200/23 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач), суддів: Шлай А.В., Малиш Н.І., розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.01.2024, (суддя суду першої інстанції ОСОБА_1 ), прийняте в порядку спрощеного провадження в місті Дніпрі, в адміністративній справі №160/21200/23 за позовом Акціонерного товариства «ДТЕК Дніпровські електромережі» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, У С Т А Н О В И В : 22.08.2024 Акціонерне товариств «ДТЕК Дніпровські Електромережі» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило: - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 30.05.2023р. №0005220401. Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що за оспорюваним податковим повідомленням-рішенням до позивача були застосовані штрафні санкції, передбачені п.120-1.1 ст.120-1 ПК України у розмірах 10, 20, 30,40 % за затримку термінів реєстрації у ЄРПН податкових накладних, наведених у додатку до акту перевірки та у розрахунку штрафу до оспорюваного рішення, яка була виявлена відповідачем за актом камеральної перевірки від 08.05.2023р. Позивач не погоджується з вказаними висновками та з оспорюваним податковим повідомленням-рішенням, оскільки всі податкові накладні, які наведені у додатку до акту та у розрахунку штрафу, були складені позивачем у період з 31.03.2021р. по 22.01.2023р., тобто, у період дії на всій території України карантину (припиненого 30.06.2023р.) та з 24.02.2022р. дії воєнного стану в Україні, зазначає, що на момент проведення камеральної перевірки всі спірні податкові накладні були зареєстровані у ЄРПН, до 27.05.2022р. не проведення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не утворювало податкового порушення згідно п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (введено було мораторій на застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН у ЄРПН) до завершення карантину, будь-яких змін до цього пункту не вносилося, водночас, п.п.69.1-1 п.69, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України зі змінами та доповненнями, внесеними Законом №2260-ІХ, на період дії воєнного стану в Україні скасовано наведений мораторій та відновлено відповідальність платників податків за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН з 27.05.2022р., проте, після вказаної дати тривалий час був відсутній механізм, який би визначав строки реєстрації податкових накладних, що не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану, унаслідок мораторію, введеного Законом №533-ІХ, тобто, на думку позивача, нормами Закону №2260-ІХ платникам податку не було надано перехідного періоду, достатнього для реєстрації податкових накладних, що не були своєчасно зареєстровані у зв`язку із карантином та на які до 27.05.2022р. поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину, відповідно, позивач вважає, що він перебував у стані правової невизначеності, тому вважає, що у даній ситуації необхідно врахувати принцип презумпції правомірності рішень платника податку з урахуванням вимог п.56.21 ст.56 ПК України. Також позивач вказує і на те, що контролюючим органом протиправно застосований штраф у розмірі 10,20,30, 40 %, встановлений п.120-1.1 ст.120 ПК України, оскільки, у період дії воєнного стану в Україні, підлягають застосуванню відповідачем штрафні санкції у розмірах, передбачених Законом №2876-ІХ, яким було доповнено приписи ПК України п.89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (у зменшених відсоткових розмірах штрафу на період дії воєнного стану), які набрали чинності 08.02.2023р. та були чинними на день прийняття оспорюваного рішення, тому підлягали застосування відповідачем з урахуванням вимог п.11 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України. Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 15.01.2024 задовольнив адміністративний позов частково. Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №0005220401 від 30.05.2023р. в частині застосування штрафу у сумі 30397 грн. 87 коп. (тридцять тисяч триста дев`яносто сім грн. 87 коп.). В іншій частині позову - відмовив. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на необґрунтованість рішення суду першої інстанції, просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що кількість пропущених днів реєстрації податкових накладних за період з 31.03.2021 по 31.08.2021 почали відраховуватись лише з 28.05.2022 , тобто після припинення застосування приписів щодо мораторію (застосування) штрафних санкцій на період дії воєнного, надзвичайного та або карантину. Щодо реєстрації ПН за період з 24.02.2022 по 31.05.2022 відповідач зазначив, що оскільки позивачем не надано до податкового органу заяви про неможливість виконання податкового обов`язку під час воєнного стану, підстави для незастосування до нього штрафних санкцій відсутні. Також, відповідач зазначає, що нові строки реєстрації ПН в ЄРПН застосовуються до накладних, граничний строк реєстрації яких припадає на 16.01.2023. Розмір штрафних санкцій у зменшеному розмірі може бути застосований виключно до накладних строк реєстрації яких припадав на дату - 08.02.2023 і надалі. Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав. Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Акціонерне товариство ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ знаходиться за податковою адресою: місто Дніпро, Шосе Запорізьке, буд.22, є платником ПДВ, перебуває на обліку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, що підтверджується змістом акту перевірки від 08.05.2023р. та учасниками справи не оспорюється (а.с.12-15, 147-150). 08.05.2023р. на підставі п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75, ст.76 ПК України посадовою особою відповідача була проведена камеральна перевірка позивача з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі ПН/РК) у ЄРПН за березень-серпень 2021р., лютий-грудень 2022р., січень 2023р., за результатами якої був складений акт №490/32-00-04-04-01-10-23359034 за висновками якого було встановлено порушення позивачем п.201.10 ст.201 ПК України в частині порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК у ЄРПН: до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 14742,06 грн.; від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 2499,72 грн.; від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 88797,48 грн.; від 61 до 365 календарних днів на загальну суму ПДВ 9407,03 грн. за що передбачена фінансова відповідальність у вигляді штрафу, у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 ст.120-1 ПК України; порушення п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України: від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 216,29 грн. за що передбачена фінансова відповідальність у вигляді накладення штрафу у розмірах, встановлених п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, що підтверджується змістом копії наведеного акту (а.с.12-15, 147-150). У додатку до вказаного акту наведено 57 податкових накладних, зареєстрованих у ЄРПН з порушенням граничних строків їх реєстрації, які були виписані позивачем у період з 31.03.2021р. по 23.01.2023р. та зареєстрованих у ЄРПН у період з 01.07.2022р. по 07.03.2023р., що підтверджується копією наведеного додатку до акту перевірки (а.с.15, 150). На підставі вказаного акту камеральної перевірки, посадовою особою контролюючого органу 30.05.2023р. було прийнято податкове повідомлення-рішення форми Н №0005220401 за яким за затримку реєстрації ПН/РК до ПН на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, до позивача застосовано штраф у сумі 32468,40 грн., що підтверджується копією наведеного рішення та розрахунком штрафу, що є додатком до нього (а.с.9-11, 151-153). Правомірність прийняття відповідачем вищезазначеного податкового повідомлення-рішення №0005220401 від 30.05.2023р. є предметом спору у цій справі. Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем безпідставно було застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, виписаних за період з 31.03.2021 по 31.08.2021, а стосовно інших ПН відповідачем було неправильно розраховано розмір штрафних санкцій. Колегія суддів вирішуючи спір між сторонами виходить з такого. Відповідно до пункту 69.2 статті 69 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та статті 76.3ПК України (в редакції на час здійснення камеральної перевірки) податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються крім, зокрема, камеральних перевірок. Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу (1095 днів). Статтею 75 ПК України визначено, що предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Камеральна перевірка Товариства щодо своєчасності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних за період з червня по грудень 2022 року, проведена відповідачем у встановлені пунктом 76.3 статті 76 ПК України строки та порядку, визначеному статтею 76 цього ж Кодексу. Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п.201.10 ст. 201 ПК України). З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно достатті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації. За наслідками проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних, складених у період квітень 2022 року - березень 2023 року, сума штрафних (фінансових) санкцій розрахована контролюючим органом на підставі пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України. Спірні правовідносини виникли щодо правомірності застосування відповідачем пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України. Наявність порушення позивачем не заперечується, водночас він вважає, що в порушення пункту 11 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України контролюючим органом не застосовано розмір штрафної санкції, визначений податковим законодавством на день прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а саме: п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України. Крім того, на думку позивача, положення п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України та пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України суперечать положенню п.52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків в частині застосування штрафних санкцій за порушення вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, що має трактуватись на користь платника податків. 18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX(далі - Закон № 533- IX). У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ(з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту: «За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню». Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період. Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року. Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2. Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 рокув Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває. З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX). Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX(далі - Закон № 2260-IX). У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції: «У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану`за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику». Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних. Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом112.8.9 пункту 112.8 статті 112цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин, платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року. Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладнихзастосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати. В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану`за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року. Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX(набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Із наявних у матеріалах справи копій документів судом було встановлено, що 11 податкових накладних (зазначених у додатку до акту перевірки та у розрахунку штрафу, що є додатком до оспорюваного податкового повідомлення-рішення), а саме: податкові накладні №1009471//241 від 31.03.2021р., №1501371//241 від 30.04.2021р., №1501361//241 від 30.04.2021р., №1504321//241 від 31.05.2021р., №1504311//241 від 31.05.2021р., №1507221//241 від 30.06.2021р., №15007211//241 від 30.06.2021р., №1510261//241 від 31.07.2021р., №1510271//241 від 31.07.2021р., №1513331//241 від 31.08.2021р., №1513341//241 від 31.08.2021р., які були виписані позивачем у період з 31.03.2021р. по 31.08.2021р., а зареєстровані у ЄРПН 01.07.2022р., що підтверджується копією наведених накладних та копіями квитанцій про їх реєстрацію (а.с.28-141, 173-229). Тобто, по вказаних 11 податкових накладних позивачем проведено реєстрацію до 15.07.2022, що свідчить про наявність підстав для звільнення позивача від відповідальності за несвоєчасну реєстрації ПН. Також, як вбачається зі змісту копій квитанцій та 9 податкових накладних, а саме: ПН №1477 від 13.06.2022р. зареєстровано у ЄРПН 01.07.2022р.; ПН №1476 від 15.06.2022р. зареєстровано в ЄРПН 01.07.2022р.; ПН №2703170//241 від 31.07.2022р. зареєстровано в ЄРПН 17.08.2022р.; ПН №1018780//221 від 31.07.2022р. зареєстровано в ЄРПН 18.08.2022р.; ПН №1018790//221 від 31.07.2022р. зареєстровано в ЄРПН 18.08.2022р.; ПН №1703170//241 від 31.07.2022р. зареєстровано в ЄРПН 16.08.2022р.; ПН №2109041//111 від 31.07.2022р. зареєстровано у ЄРПН 16.08.2022р.; ПН №1090412//111 від 31.07.2022р. зареєстровано у ЄРПН 17.08.2022р.; ПН №1090411//111 від 31.07.2022р. зареєстровано у ЄРПН 17.08.2022р. (а.с.28-141, 173-229). Наведені відомості щодо дат реєстрації наведених податкових накладних у ЄРПН збігаються і з даними, наведеними у копії додатку до акту перевірки та копії розрахунку штрафу, що є додатком до оспорюваного податкового повідомлення-рішення (а.с.10-11,15, 150, 152-153). Таким чином, із наведених встановлених судом обставин та аналізу вищенаведених норм чинного законодавства у їх сукупності, слід дійти висновку, що 20 вказаних вище податкових накладних позивачем були зареєстровані у строки, встановлені нормами п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (з 27.05.2022р. по 15.07.2022р. включно) та нормами п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (до 05.07.2022р. та до 18.08.2022р. включно, відповідно). Таким чином, застосування відповідачем до позивача штрафних санкцій за затримку реєстрації у ЄРПН вищенаведених 20 податкових накладних у період дії воєнного стану в Україні у розмірах, встановлених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України за оспорюваним податковим повідомленням-рішенням, є протиправним та незаконним, оскільки суперечить положенням п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ, п.89, п.90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, які діють у період дії воєнного стану в України, пункту 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та ст.58 Конституції України, у зв`язку із чим такий акт індивідуальної дії (оспорюване рішення) відповідача, підлягає визнанню протиправним та скасуванню у наведеній частині. Що стосується своєчасності реєстрації у ЄРПН позивачем інших 36 податкових накладних, які виписані позивачем у період з 30.05.2022р. по 27.12.2022р. та зареєстрованих у ЄРПН у період з 05.08.2022р. по 16.03.2023р., суд виходить з такого. Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК Українидоповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення. Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 рокузакріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта. Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних. Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим. Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року). Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 06.02.2024 р. у справі №160/10740/23. Судом встановлено, що 36 податкових накладних, наведених у розрахунку штрафу відповідача, який є додатком до оспорюваного податкового повідомлення-рішення, були зареєстровані позивачем з порушенян строку, а саме: 1) ПН №2553/220 від 30.05.2022р. з сумою ПДВ 221,24 грн. із граничним строком реєстрації до 18.06.2022р.(включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 05.08.2022р., кількість днів прострочення - 48 днів; 2) ПН №2554 від 23.05.2022р. з сумою ПДВ 570,00 грн. із граничним строком реєстрації до 18.06.2022р.(включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 05.08.2022р., кількість днів прострочення 48 днів; 3) ПН №2952 від 06.06.2022р. з сумою ПДВ 371,88 грн. із граничним строком реєстрації до 05.07.2022р.(включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 28.07.2022р., кількість днів прострочення 23 дні; 4) ПН №1071020//111 від 30.06.2022р. з сумою ПДВ 1051,97 грн. із граничним строком реєстрації до 18.07.2022р.(включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 11.08.2022р., кількість днів прострочення 27 дні; 5) ПН №106790//161 від 31.05.2022р. з сумою ПДВ 132,03 грн. із граничним строком реєстрації до 18.06.2022р.(включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 15.08.2022р., кількість днів прострочення 31 днів; 6) ПН №109190//161 від 30.06.2022р. з сумою ПДВ 142,76 грн. із граничним строком реєстрації до 18.07.2022р.(включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 15.08.2022р., кількість днів прострочення 28 днів; 7) ПН №1011260//161 від 30.04.2022р. з сумою ПДВ 105,02 грн. із граничним строком реєстрації до 15.07.2022р.(включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 12.08.2022р., кількість днів прострочення 28 днів; 8) ПН №3223 від 05.09.2022р. з сумою ПДВ 1083,33 грн. із граничним строком реєстрації до 05.10.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 06.10.2022р., кількість днів прострочення 1день; 9) ПН №1048194//121 від 31.08.2022р. з сумою ПДВ 92,15 грн. із граничним строком реєстрації до 18.09.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.11.2022р., кількість днів прострочення 57 днів; 10) ПН №2542 від 13.09.2022р. з сумою ПДВ 976,93 грн. із граничним строком реєстрації до 05.10.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 04.11.2022р., кількість днів прострочення 30 днів; 11) ПН №2644 від 13.09.2022р. з сумою ПДВ 976,93 грн. із граничним строком реєстрації до 05.10.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 04.11.2022р., кількість днів прострочення 30 днів; 12) ПН №2645 від 13.09.2022р. з сумою ПДВ 993,18 грн. із граничним строком реєстрації до 05.10.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 04.11.2022р., кількість днів прострочення 30 днів; 13) ПН №1029401//121 від 31.05.2022р. з сумою ПДВ 193,72 грн. із граничним строком реєстрації до 18.06.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.11.2022р., кількість днів прострочення 149 днів; 14) ПН №10354517/121 від 30.06.2022р. з сумою ПДВ 98,94 грн. із граничним строком реєстрації до 18.07.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.11.2022р., кількість днів прострочення 119 днів; 15) ПН №1041891//121 від 31.07.2022р. з сумою ПДВ 89,05 грн. із граничним строком реєстрації до 18.08.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.11.2022р., кількість днів прострочення 88 днів; 16) ПН №1303461//221 від 31.08.2022р. з сумою ПДВ 65,03 грн. із граничним строком реєстрації до 18.09.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.10.2022р., кількість днів прострочення 26 днів; 17) ПН № 1302101//221 від 31.05.2022р. з сумою ПДВ 91,75 грн. із граничним строком реєстрації до 18.06.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.10.2022р., кількість днів прострочення 118 днів; 18) ПН №1302521//221 від 30.06.2022р. з сумою ПДВ 146,91 грн. із граничним строком реєстрації до 18.07.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.10.2022р., кількість днів прострочення 88 днів; 19) ПН №1301641//221 від 30.04.2022р. з сумою ПДВ 59,38 грн. із граничним строком реєстрації до 15.07.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.10.2022р., кількість днів прострочення 91 днів; 20) ПН №1302991//221 від 31.07.2022р. з сумою ПДВ 123,83 грн. із граничним строком реєстрації до 18.08.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 14.10.2022р., кількість днів прострочення 57 днів; 21) ПН №1098170//111 від 31.08.2022р. з сумою ПДВ 393,44 грн. із граничним строком реєстрації до 18.09.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 20.12.2022р., кількість днів прострочення 93 днів; 22) ПН №1111770//111 від 30.09.2022р. з сумою ПДВ 366,43 грн. із граничним строком реєстрації до 18.10.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 20.12.2022р., кількість днів прострочення 63 дні; 23) ПН №1125040//111 від 31.10.2022р. з сумою ПДВ 344,98 грн. із граничним строком реєстрації до 18.11.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 20.12.2022р., кількість днів прострочення 32 дні; 24) ПН №17572 від 30.06.2022р. з сумою ПДВ 1465,00 грн. із граничним строком реєстрації до 18.07.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 29.12.2022р., кількість днів прострочення 164 дні; 25) ПН №23372 від 30.11.2022р. з сумою ПДВ 1465,00 грн. із граничним строком реєстрації до 18.12.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 29.12.2022р., кількість днів прострочення 11 днів; 26) ПН №2039 від 16.06.2022р. з сумою ПДВ 1128,51 грн. із граничним строком реєстрації до 18.07.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 09.01.2023р., кількість днів прострочення 175 днів; 27) ПН №25872 від 31.10.2022р. з сумою ПДВ 1465,00 грн. із граничним строком реєстрації до 18.11.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 29.12.2022р., кількість днів прострочення 41 день; 28) ПН №27042 від 31.08.2022р. з сумою ПДВ 1465,00 грн. із граничним строком реєстрації до 18.09.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 29.12.2022р., кількість днів прострочення 102 дні; 29) ПН №2342 від 02.02.2022р. з сумою ПДВ 326,30 грн. із граничним строком реєстрації до 15.07.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 30.12.2022р., кількість днів прострочення 168 днів; 30) ПН №1624 від 31.03.2022р. з сумою ПДВ 326,30 грн. із граничним строком реєстрації до 15.07.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 30.12.2022р., кількість днів прострочення 168 днів; 31) ПН №1138020//11 від 30.11.2022р. з сумою ПДВ 106,30 грн. із граничним строком реєстрації до 18.12.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 20.12.2022р., кількість днів прострочення 2 дні; 32) ПН №1623 від 30.09.2022р. з сумою ПДВ 326,30 грн. із граничним строком реєстрації до 18.10.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 30.12.2022р., кількість днів прострочення 73 днів; 33) ПН №31292 від 30.09.2022р. з сумою ПДВ 1465,00 грн. із граничним строком реєстрації до 18.10.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 29.12.2022р., кількість днів прострочення 72 днів; 34) ПН №152450//111 від 30.11.2022р. з сумою ПДВ 114,58 грн. із граничним строком реєстрації до 18.12.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 12.01.2023р., кількість днів прострочення 25 днів; 35) ПН №25122 від 31.07.2022р. з сумою ПДВ 1465,00 грн. із граничним строком реєстрації до 18.08.2022р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 29.12.2022р., кількість днів прострочення 133 днів; 36) ПН №15691 від 27.12.2022р. з сумою ПДВ 608,67 грн. із граничним строком реєстрації до 18.01.2023р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 16.03.2023р., кількість днів прострочення 57 днів. (а.с.10-11, 152-153). Отже, 36 податкових накладних позивач склав у період травень-грудень 2022 року, а зареєстрував в ЄРПН у період з серпень 2022 року по березень 2023 року з порушенням строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України, відтак колегія суддів приходить до висновку про правомірність застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій на підставі пункту120-1.1 статті 120-1 ПК України у розмірі 10%, 20%, 30% та 40% відповідно. Що стосується податкової накладної №1803 від 23.01.2023р. із сумою ПДВ 216,29 грн. із граничним строком реєстрації до 18.02.2023р. (включно), фактично була зареєстрована позивачем у ЄРПН 07.03.2023р., кількість днів прострочення 17 днів, відповідно, штраф становить 5%, що складає 10,81 грн. відповідачем вказана сума штрафу розрахована правильно. Посилання відповідача на те, що при розрахунку штрафних санкцій, визначених у оспорюваному податковому повідомленні-рішенні, кількість днів затримки реєстрації податкових накладних та, відповідно, і розмір штрафу розраховано з урахуванням змін, внесених до ПК України Законом №2260-ІХ, починаючи з 28.05.2022р. суд вважає необгрунтованими, оскільки такий розрахунок суперечить вимогам п.69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, оскільки вказаною нормою було передбачено перехідний період для виконання платником податків свого обов`язку щодо реєстрації ПН/РК у ЄРПН, за умови якої платник звільняється від фінансової відповідальності, а саме: проведення реєстрації ПН/РК у ЄРПН у період з 27.05.2022р. по 15.07.2022р., про що сам відповідач зазначив у відзиві та в апеляційній скарзі, проте, при визначенні підстав для застосування штрафу, вказані приписи відповідачем не були враховані безпідставно. Отже, з урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції дійшов необгрунтованого висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог шляхом перерахунку розміру штрафних санкцій за несвоєчану реєстрацію податкових накладних, строк реєстрації яких мав місце до 08.02.2023. З урахуванням вищевикладеного колегія суддів приходить до висновку про необхідність скасування рішення суду суду першої інстанцїі та прийняття нової постанови про часткове задоволення позовних вимог, шляхом скасування податкового повідомлення рішення на суму санкцій у розмірі 26 172.43 грн, в іншій частині рішення суду першої інстанції слід залишити без змін. Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору. Як видно з матеріалів справи судом задоволено позовні вимоги на суму 26 172.43 грн, що становить 80.6% від ціни позову. Таким чином, розмір судового збору, який підлягає стягненню на користь позивача становить 2163.30 грн. (2684 грн х 80.6%) Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 317, 321, 325 КАС України, суд, ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - задовольнити частково. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.01.2024 в адміністративній справі № 160/21200/23 скасувати та прийняти нову постанову. Адміністративний позов Акціонерного товариства «ДТЕК Дніпровські електромережі» - задовольнити частково. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.05.2023р. №0005220401 в частині нарахованих штрафних санкцій на суму 26172.43 грн. В іншій частині в задоволенні позовних вимог відмовити. Стягнути на користь Акціонерного товариства «ДТЕК Дніпровські електромережі» за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2163.30 грн. Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає. Головуючий - суддя О.О. Круговий суддя А.В. Шлай суддя Н.І. Малиш