Постанова 4856 № 240/19659/22

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 240/19659/22 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Майстренко Наталія Миколаївна Суддя-доповідач - Сапальова Т.В. 20 грудня 2023 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Сапальової Т.В. суддів: Капустинського М.М. Ватаманюка Р.В. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 19 червня 2023 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, В С Т А Н О В И В : Приватне підприємство "Укрпалетсистем" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.10.2021 № 301/33000703. В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за результатами перевірки посадові особи контролюючого органу дійшли безпідставного висновку, що на момент проведення перевірки встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального за добу (форми № 0210402) в кількості 5 звітів, а саме за звітну добу 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 05.06.2021, чим порушено вимоги пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України. Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 19 червня 2023 року позовні вимоги задоволено. Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю. В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що судом першої інстанції безпідставно не враховано те, що причиною порушення термінів реєстрації довідок про зведені дані про залишки пального стала бездіяльність позивача яка полягала у невчасному поданні електронних документів для реєстрації в Реєстрі. Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, суд апеляційної інстанції відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, з урахуванням наступного. Судом першої інстанції встановлено, що Головним управлінням ДПС у Волинській області відповідно до наказу від 16.09.2021 № 2658 та направлень від 16.09.2021 проведено фактичну перевірку ПП "Укрпалетсистем" за місцем фактичного провадження діяльності: господарської одиниці - АЗК та АГЗП № 106, розташованих за адресою: вул. Варшавська, 1-Б, м. Ковель, де здійснює діяльність ПП "Укрпалетсистем", з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства щодо обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального. За результатами фактичної перевірки Головним управлінням ДПС у Волинській області складено акт від 22.09.2021 № 03/7778/09-01/32285225, яким встановлено порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст.230 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що полягало в неподанні ПП "Укрпалетсистем" до органу ДПС 5 довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу отримання/відпуску та залишків пального, а саме за: - 18.12.2020 фактично подано 20.12.2020; - 31.12.2020 фактично подано 04.01.2021; - 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; - 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; - 05.06.2021 фактично подано 07.06.2021. На підставі акта перевірки Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.10.2021 №301/33000703, яким до ПП "Укрпалетсистем" застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5000,00 грн. (1000,00 грн.х5) за 5 випадків незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального. Не погоджуючись із вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом. Оцінюючи спірні правовідносини, які виникли між сторонами, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів враховує наступне. Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Згідно з підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С. Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: - обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі; - добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі; - добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу). В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює. Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений постановою Кабінету міністрів України від 22.11.2017 № 891 (далі Порядок № 891). Згідно з п. 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне). Відповідно до п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно зУКТЗЕДформуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком. Пунктом 6 Порядку №891 визначено, що підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/ коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Таким чином, розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку № 891) не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем. Відповідно до п. 5 та п.6 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (Далі - Порядок №557) у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня. Пунктом 8 Порядку №557 визначено, що перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається кваліфікована електронна печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі. Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом. Положеннями п.128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України передбачено, що незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ. Отже, застосування такого штрафу можливе за наявності вини розпорядника акцизного складу в несвоєчасному поданні даних про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального. Матеріалами справи підтверджуються доводи позивача про те, що приватним підприємством "Укрпалетсистем" сформовано та відправлено вищезазначені довідки до ДПС вчасно не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. Так, довідки про залишки пального на акцизному складі з уніфікованим номером №1006209 подавались через програмний ОСОБА_1 до ДПС України у наступному порядку. - 19.12.2020 о 10:19 год. за звітну дату 18.12.2020, перша квитанція в порушення п. 8 Порядку №557 та п. 6 Порядку №891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. Згідно з квитанцією № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 20.12.2020 о 09:05 год., квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9339260734 надійшла 20.12.2020 о 09:14 год.; - 01.01.2021 о 12:45 год. за звітну дату 31.12.2020, перша квитанція в порушення п. 8 Порядку № 557 та п. 6 Порядку № 891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. ПП "Укрпалетсистем" 01.01.2021 о 13:13 год. отримало повідомлення про отримання звітності, в якому зазначено про доставку звіту на поштову скриньку ДПС України 01.01.2021 в 12:45 год. Згідно з квитанцією № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2021 о 09:04 год., квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9352995587 надійшла 04.01.2021 об 11:50 год.; - 02.01.2021 о 12:24 год. за звітну дату 01.01.2021, перша квитанція в порушення п. 8 Порядку № 557 та п. 6 Порядку № 891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. ПП "Укрпалетсистем" 02.01.2021 о 12:29 год. отримало повідомлення про отримання звітності, в якому зазначалось про доставку звіту на поштову скриньку ДПС України 02.01.2021 в 12:24 год. Згідно з квитанцією № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2021 о 09:05 год., квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним № 9000025392 надійшла 04.01.2021 о 13:51 год.; - 03.01.2021 об 11:26 год. за звітну дату 02.01.2021 року, перша квитанція в порушення п. 8 Порядку № 557 та п. 6 Порядку № 891 з часу отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. ПП "Укрпалетсистем" 03.01.2021 о 11:27 год. отримало повідомлення про отримання звітності, в якому зазначалось про доставку звіту на поштову скриньку ДПС України 03.01.2021 року об 11:25 год. Згідно з квитанцією № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2021 о 09:05 год., квитанція №2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу за реєстраційним №9000024431 надійшла 04.01.2021 о 13:51 год.; - 06.06.2021 о 12:05 год. за звітну дату 05.06.2021 ПП "Укрпалетсистем" 06.06.2021 о 12:21 год. отримало повідомлення про отримання звітності, в якому зазначалось про доставку звіту на поштову скриньку ДПС України 06.06.2021 в 12:05 год. Згідно з квитанцією №1 даний електронний документ доставлено до ДПС У країни 06.06.2021 о 12:21 год., однак квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу в порушення п. 9 Порядку №557 та п. 6 Порядку №891 до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. Таким чином, наявні в матеріалах справи докази підтверджують, що відомості про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 05.06.2021 направлялись Приватним підприємством "Укрпалетсистем" з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку №891, а саме не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. Разом з тим, судом враховує, що застосування відповідальності, встановленої п.128-1.3 ст.128-1 ПК України можливо за наявності вини розпорядника акцизного складу в несвоєчасному поданні даних про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального. При цьому, апелянтом не спростовано доводи позивача щодо своєчасності формуваня та подання звітності, передбаченої п.230.1.3 ст. 230 ПК України, а також не надано доказів вини позивача у несвоєчасном надходженні поданої звітності до Реєстру. Колегія суддів відхиляє доводи апелянта про те, що причиною порушення термінів реєстрації довідок про зведені дані про залишки пального стала бездіяльність позивача, яка полягала у невчасному поданні електронних документів для реєстрації в Реєстрі, оскільки чинним законодавством України передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти у електронному вигляді дані про фактичні залишки пального, але не встановлено відповідальності такого розпорядника за належну роботу Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Колегія суддів також враховує, що приписами абзацу 15 п.6 Порядку № 891 передбачено, якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Враховуючи, що квитанції за поданими довідками за 18.12.2020, за 31.12.2020, за 01.01.2021, за 02.01.2021, за 05.06.2021 не було надіслано протягом операційного дня, то позивач мав законні очікування того, що подані електронні документи є прийнятими. За таких обставин колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що податкове-повідомлення рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.10.2021 №301/33000703 є протиправним та підлягає скасуванню. Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 19 червня 2023 року - без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття відповідно до ч.1 ст.325 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку з підстав, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України. Згідно з ч.1 ст. 329 КАС України касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Головуючий Сапальова Т.В. Судді Капустинський М.М. Ватаманюк Р.В.