Постанова Сьомий апеляційний адміністративний суд № 560/4417/23

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 560/4417/23 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Божук Д.А. Суддя-доповідач - Мацький Є.М. 24 липня 2023 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Мацького Є.М. суддів: Сушка О.О. Залімського І. Г. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 червня 2023 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Ковальська Майстерня Ковальчука" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну № 6 від 09.02.2022, В С Т А Н О В И В : І. ІСТОРІЯ СПРАВИ КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. В березні 2023 року Приватне підприємство "Ковальська Майстерня Ковальчука" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просило: 1.1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7807221/37602182 від 08.12.2022. 1.2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 09.02.2022, подану Приватним підприємством "Ковальська Майстерня Ковальчука".

2. В обґрунтування позовних вимог зазначив, що контролюючому органу було надано усі первинні документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції. Рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних містить безпідставне твердження про ненадання позивачем документів. КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 червня 2023 року адміністративний позов задоволено. 3.1. Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 08.12.2022 № 7807221/37602182. 3.2. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну приватного підприємства «Ковальська Майстерня Ковальчука» №6 від 09.02.2022. 3.3. Стягнуто на користь приватного підприємства «Ковальська Майстерня Ковальчука» судовий збір у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області. КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

4. Апелянт ГУ ДПС у Хмельницькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

5. В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області приймаючи оскаржуване рішення діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством України.

6. Також вказує, що ПП " Ковальська Майстерня Ковальчука " подано повідомлення щодо подання пояснень та копій документів. За результатами розгляду пояснень та поданих позивачем документів комісією було прийнято рішення №7807221/37602182 від 08.12.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 09.02.2022. В розділі "додаткова інформація" деталізовано підставу відмови. ІІ. ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

7. Судом встановлено, що Приватне підприємство "Ковальська Майстерня Ковальчука" є юридичною особою, код ЄДРПОУ 37602182. 8. 04.01.2022 між ПП "Ковальська Майстерня Ковальчука" (підрядник) і ТОВ «ПБФ ГРУП» (головний підрядник) укладено договір підряду №КМ040122 від 04.01.2022 на об`єкті: «Будівництво житлового комплексу з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями та паркінгом на вул. Канальна, 8 у Дарницькому районі м. Києва» І черга будівництва, житловий будинок №2, секції 8,9,10.

9. Відповідно до п.2.1 вказаного договору підрядник зобов`язується на свій ризик власними та (або) залученими силами та засобами у відповідності до проектної документації, умов договору, чинних будівельних норм і правил, в обумовлений Договором строк виконати комплекс робіт з виготовлення, доставки та монтажу покриттів навісів, огорожі та поручні пандусів, огорожі сходових маршів, тераси холодного переходу, незадимлюваного відстійнику, драбини пожежні секція 8, комплекс робіт з виготовлення, доставки та монтажу покриттів навісів, огорожі та поручні пандусів, огорожі сходових маршів, тераси холодного переходу, незадимлюваного відстійнику, драбини пожежні секція 9, комплекс робіт з виготовлення, доставки та монтажу покриттів навісів, огорожі та поручні пандусів, огорожі сходових маршів, тераси холодного переходу, незадимлюваного відстійнику, драбини пожежні секція 10, на об`єкті (роботи), проектної документації, на об`єкті (роботи) та передати головному підряднику та генеральному підряднику закінчені

10. Відповідно до п.2.2 вказаного договору головний підрядник зобов`язується у відповідності до умов договору передати підряднику місце виконання робіт за актом приймання-передачі місця виконання робіт, проектну документацію, організувати охорону об`єкту, надати точки підключення до мереж водо - та електропостачання на об`єкті, прийняти належним чином виконані Роботи, а також оплачувати роботи на умовах та в порядку, визначеному договором.

11. Відповідно до п.2.3 вказаного договору підрядник зобов`язується виконати всі роботи, що передбачені договором, з належною якістю та в обумовлені терміни, керуючись вказівками генерального підрядника та головного підрядника, які не суперечать умовам договору. Підписанням цього договору підрядник засвідчує, що на момент його укладення головний підрядник надав йому всю необхідну інформацію, достатню для визначення вартості, переліку та обсягів робіт, строків їх виконання.

12. Відповідно до п.4.1 договору договірна ціна робіт складається з вартості окремих видів робіт та матеріалів підрядника та визначена в твердому кошторисі №1 (додаток № 1 до договору), твердому кошторисі №2 (додаток № 2 до договору) та твердому кошторисі №3 (додаток № 3 до договору), який є його невід`ємною частиною та окремо від цього договору не розглядаються.

13. Відповідно до п. 4.2 тверда договірна ціна робіт без ПДВ - 3 844 138,76 грн., крім того ПДВ (20%) - 768 827,75 грн., всього з ПДВ - 4 612 966,51 грн., ( чотири мільйони шістсот дванадцять тисяч дев`ятсот шістдесят шість гривень 51 копійка).

14. Відповідно до п.4.3 тверда договірна ціна робіт, зазначена в п.4.2. договору не підлягає коригуванню протягом всього строку дії договору.

15. Даний договір є чинним з дати його належного підписання сторонами і до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (пункт 15.2 договору).

16. На підставі акту приймання-передачі місця виконання робіт до договору підряду №КМ040122 від 04.01.2022 ТОВ «ПБФ ГРУП» здійснило оплату для приватного підприємства "Ковальська Майстерня Ковальчука" "Ковальська Майстерня Ковальчука", що підтверджується платіжним дорученням №664 від 09.02.2022 на суму 229 076,58 грн. АТ «УКРСИББАНК»

17. Приватним підприємством "Ковальська Майстерня Ковальчука" 09.02.2022 складено та подано на реєстрацію податкову накладну №6 від 09.02.2022 на суму загальну суму 229 076,58 грн., ПДВ 38 179,43 грн.

18. Згідно квитанції №9129465189 від 15.07.2022, надісланої Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" зупинено реєстрацію податкової накладної №6 від 09.02.2022 та зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 25.50 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19. Приватним підприємством "Ковальська Майстерня Ковальчука" подано повідомлення №1 від 05.12.2022 про надання пояснень та копій документів, до ПН/РК, реєстрацію якої зупинено №6 від 09.02.2022 та копії сканованих документів, а саме: 1) Договір підряду №ШК280122 від 28.01.22 p., де генеральний підрядник ТОВ "Будівельна компанія "Інтергал-Буд" та підрядник ПП "Ковальська Майстерня Ковальчука". Предмет договору - за договором підрядник зобов`язується на свій ризик власними та (або) залученими силами та засобами у відповідності до проектної документації, умов цього договору, чинних будівельних норм і правил, в обумовлений договором строк виконати комплекс робіт з виготовлення та монтажу металевих конструкцій. 2) Кошторис до договору №ШК280122 від 28.01.22 р. 3) Додаток №2 від 28.01.2022 р. до договору підряду № ШК280122 від 28.01.22 р. (акт приймання- передачі місця виконання робіт). 4) Додаток №3 до договору підряду № ШК280122 від 28.01.22 р. 5) Договір підряду №КМ040122 від 04.01.2022 p., де підрядник ТОВ "Будівельна компанія "Інтергал- Буд" та генеральний підрядник ТОВ «ПБФ Груп». Предмет договору - за договором підрядник зобов`язується на свій ризик власними та (або) залученими силами та засобами у відповідності до проектної документації, умов цього договору, чинних будівельних норм і правил, в обумовлений Договором строк виконати комплекс робіт з виготовлення, доставки та монтажу покриттів навісів, огорож та поручнів пандусів, огорожі сходовох маршів, тераси холодного переходу, незадимлюваного відстійнику, драбини пожежні секція 9, комплекс робіт на виготовлення, та доставки та монтажу покриттів навісів, огорожі та поручні пандусів, огорожі сходових маршів, тераси холодного переходу, незадимлюваного відстійнику, драбини пожежі секція 10. 6) Кошторис №1, №2,№3 до договору підряду від 04.01.2022 р. 7) Додатки до договору підряду від 04.01.2022 р. 8) Картка рахунку №3711 за 2 квартал 2022 р, договір поставки по контрагенту ТОВ «АЙРОНТРЕЙД». 9) Картка рахунку №681 за лютий 2022 р. по контрагенту ТОВ "Будівельна компанія "Інтергал-Буд". 10) Картка рахунку №631 за лютий 2022 р. по контрагенту ТОВ «Дніпро - М», Мережа Магазинів. 11) Картка рахунку 631 за лютий 2022 р. по контрагенту Метал Холдінг Трейд (Хмельн. Філія)". 12) Картка рахунку 681 за лютий 2022 р. по контрагенту ТОВ «ПБФ Груп». 13) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за лютий 2022 р. по контрагенту ТОВ «ПБФ Груп». 14) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 2 квартал 2022 р. Метал Холдінг Трейд (Хмельн. Філія)". 15) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6811 за лютий 2022 р. ТОВ «ПБФ Груп». 16) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за лютий 2022 р. ТОВ "Будівельна компанія "Інтергал- Буд". 17) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6811 за лютий 2022 р. ТОВ "Будівельна компанія "Інтергал- Буд". 18) Акт виконаних робіт №104591 від 07.02.2022 р. 19) ВН, де постачальник ТОВ «Чараіт» та покупець ПП "Ковальська Майстерня Ковальчука". 20) ВН, де постачальник ТОВ «Дніпро - М» та покупець ПП "Ковальська Майстерня Ковальчука". 21) ВН, де постачальник ПАТ "СОЛДІ І КО" та покупець ПП "Ковальська Майстерня Ковальчука". 22) Акт надання послуг з переробки №3 від 08.02.2022 р. 23) ВН №ХМХМ000117 від 14.02.2022 р. 24) Виписка за 01.02.2022 - 28.02.2022 р.

20. За результатом розгляду пояснень та поданих позивачем документів комісією, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації було прийняте рішення №7807221/37602182 від 08.12.22 про відмову у реєстрації ПН № 6 від 09.02.22, в якому відповідно до форми рішення зазначено, що платником податку не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

21. У розділі «додаткова інформація» конкретизовано, що платником не надано, а саме: не надано договорів з контрагентами-постачальниками (ТОВ «Айронтрейд», ТОВ «Дніпро - М», Метал Холдінг Трейд -Хмельн. Філія)", ТОВ «Чараіт», ПАТ "СОЛДІ І КО"), документів щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження матеріалів, договорів підряду/субпідряду (якщо роботи виконувалися з залученням додаткових організацій), оборотно-сальдову відомість по рахунку №10, проектну документацію (передбачено договором №КМ040122 від 04.01.2022 p.) Крім того, відповідно до письмового пояснення не надано договору оренди від 30.09.2020 року на нежитлове приміщення 1243 кв.м.

22. Не погодившись з рішеннями комісії, позивач подав скарги до ДПС України.

23. Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України від 10.02.2023 № 13909/37602182/2 скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних. ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

24. Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

25. Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі ПК України).

26. Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

27. Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

28. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

29. Згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу. У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

30. Відповідно до п. 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

31. Згідно з п.12 Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

32. Тобто, причинами відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: невідповідність податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); нечинність електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; відсутність реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; недотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України; відсутності суми податку на додану вартість відповідно до п.200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 p.); відсутності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; наявності факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; недотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

33. Вирішуючи питання обґрунтованості апеляційної скарги колегія суддів виходить з такого.

34. Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; - та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

35. Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

36. Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.

37. У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

38. Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

39. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

40. Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

41. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної в оскаржуваному рішенні відповідач зазначив, що платником не надано договорів з контрагентами-постачальниками (ТОВ «Айронтрейд», ТОВ «Дніпро - М», Метал Холдінг Трейд -Хмельн. Філія)", ТОВ «Чараіт», ПАТ "СОЛДІ І КО"), документів щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження матеріалів, договорів підряду/субпідряду (якщо роботи виконувалися з залученням додаткових організацій), оборотно-сальдову відомість по рахунку №10, проектну документацію (передбачено Договором №КМ040122 від 04.01.2022 p.) Крім того, відповідно до письмового пояснення не надано договору оренди від 30.09.2020 року на нежитлове приміщення 1243 кв.м.

42. Проте посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

43. При цьому позивач вказує у позовній заяві, зокрема, що: - надані видаткові накладні, що підтверджують факт придбання та отримання, оскільки договір можу бути укладений, але по ньому можуть не відбуватись господарські операції, а відтак наявність одного лише договору не є безумовною ознакою здійснення господарської операції, не ведучи вже мову про право суб`єктів господарювання укладати договора в спрощеній процедурі згідно ГК України, коли достатньо лише видаткових накладних; - надані акти виконаних робіт по порошковому фарбуванню та по рубці і свердлуванні пластини, субпідрядники не залучались; - усі придбані ТМЦ власними силами та засобами та за потреби із залученням перевізників транспортувались до об`єктів виконання робіт.

44. Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

45. Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

46. При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

47. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

48. Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

49. Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

50. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

51. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

52. Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

53. Враховуючи вище викладене колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги спростовуються встановленими у справі обставинами.

54. Колегія суддів звертає увагу, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд. V. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

55. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

56. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

57. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

58. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

59. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 червня 2023 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. Головуючий Мацький Є.М. Судді Сушко О.О. Залімський І. Г.