Постанова 4855 № 640/11565/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/11565/19 Суддя (судді) першої інстанції: Добрівська Н.А. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 16 вересня 2022 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Головуючого судді Коротких А.Ю., суддів Сорочка Є.О., Чаку Є.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 грудня 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Егмонт Україна" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (відокремлений підрозділ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- В С Т А Н О В И В : Товариство з обмеженою відповідальністю "Егмонт Україна" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (відокремлений підрозділ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 грудня 2021 року позов задоволено повністю. Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким в задоволенні позову відмовлено повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального права. 08 серпня 2022 року (отримано головуючим суддею - 05 вересня 2022 року) на адресу Шостого апеляційного адміністративного суду надійшов відзив від товариства з обмеженою відповідальністю "Егмонт Україна", в якому позивач просить апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 грудня 2021 року залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Також позивач в своєму відзиві просить суд апеляційної інстанції визнати зловживанням процесуальними правами повну відсутність в апеляційній скарзі обґрунтування вимог Головного управління ДПС у м. Києві, із зазначенням того, у чому полягає неправильність чи неповноти дослідження доказів і встановлення обставин у справі та застосування норм права; стягнути з Головного управління ДПС у м. Києві штраф у сумі 0,3 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб за зловживання процесуальними правами. 23 серпня 2022 року (отримано головуючим суддею - 05 вересня 2022 року) на адресу Шостого апеляційного адміністративного суду надійшло заперечення на відзив від Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС, в якому відповідач зазначає про те, що правова позиція контролюючого органу залишається незмінною, контролюючий орган наполягає на викладеній позиції в апеляційній скарзі, також відповідач зазначає про відсутність правових підстав для стягнення (орієнтовних) витрат на правничу допомогу у розмірі 4000 грн. на користь позивача. У відповідності до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження. Згідно зі ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Щодо визнання зловживанням процесуальними правами відповідачем, колегія суддів зазначає наступне. Відповідно до частин 1, 2 статті 45 КАС України учасники судового процесу та їхні представники повинні добросовісно користуватися процесуальними правами. Зловживання процесуальними правами не допускається. Пунктом 1 частини 2 статті 45 КАС України передбачено, що з урахуванням конкретних обставин справи суд може визнати зловживанням процесуальними правами дії, що суперечать завданню адміністративного судочинства, зокрема: подання скарги на судове рішення, яке не підлягає оскарженню, не є чинним або дія якого закінчилася (вичерпана), подання клопотання (заяви) для вирішення питання, яке вже вирішено судом, за відсутності інших підстав або нових обставин, заявлення завідомо безпідставного відводу або вчинення інших аналогічних дій, які спрямовані на безпідставне затягування чи перешкоджання розгляду справи чи виконання судового рішення. Частиною 3 статті 45 КАС України встановлено, що якщо подання скарги, заяви, клопотання визнається зловживанням процесуальними правами, суд з урахуванням обставин справи має право залишити без розгляду або повернути скаргу, заяву, клопотання. Відповідно до положень ст. 149 КАС України, суд може постановити ухвалу про стягнення в дохід Державного бюджету України з відповідної особи штрафу у сумі від 0,3 до трьох розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб у випадках: 1) невиконання процесуальних обов`язків, зокрема ухилення від вчинення дій, покладених судом на учасника судового процесу; 2) зловживання процесуальними правами, вчинення дій або допущення бездіяльності з метою перешкоджання судочинству; 3) неповідомлення суду про неможливість подати докази, витребувані судом, або неподання таких доказів без поважних причин суб`єктом владних повноважень; 4) використання під час процедури врегулювання спору за участю судді портативних, Суд може постановити ухвалу про стягнення в дохід Державного бюджету України з відповідної особи штрафу у сумі від одного до десяти розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб у випадках: 1) повторного чи систематичного невиконання процесуальних обов`язків; 2) неодноразового зловживання процесуальними правами; 3) повторного чи систематичного неподання витребуваних судом доказів без поважних причин або без їх повідомлення; 4) невиконання ухвали про забезпечення позову або доказів. У випадку невиконання процесуальних обов`язків, зловживання процесуальними правами представником учасника справи суд з урахуванням конкретних обставин справи може стягнути штраф з учасника справи. Кваліфікація тих чи інших дій як зловживання правами здійснюється судом з огляду на обставини справи та, з урахуванням мети, яку переслідував учасник справи. Апеляційний суд вважає, що подання відповідачем апеляційної скарги з відповідним обґрунтуванням своєї правової позиції є реалізацією ним свого права з метою всебічного, повного і об`єктивного розгляду даної справи. Таким чином, оскільки відсутні ознаки зловживання процесуальними правами відповідачем, то і підстави для накладення на позивача штрафу у відповідності до статті 149 КАС України також відсутні. Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, дослідивши наявні докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню. Судом першої інстанції встановлено, що ГУ ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Егмонт Україна» за 2017-2018 роки, за результатами якої складено акт № 826/26-15-12-07-20/34979436 від 06.02.2019 року. Згідно з висновками акту перевірки, позивачем порушено граничні строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за 2017 - 2018 роки в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: №3203 від 30.04.2017 року, дата реєстрації - 16.01.2018 року, кількість днів затримки 246, сума ПДВ за ПН/РК 26913,72 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафних санкцій 10765,49 грн; №913 від 31.07.2017 року, дата реєстрації - 21.08.2017 року, кількість днів затримки 6, сума ПДВ за ПН/РК 424,28 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 42,43 грн; №2299 від 31.12.2017 року, дата реєстрації - 19.01.2018 року, кількість днів затримки 4, сума ПДВ за ПН/РК 262219,49 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 26221,65 грн; №3162 від 30.06.2018 року, дата реєстрації 19.07.2018 року, кількість днів затримки 4, сума ПДВ за ПН/РК 195,46 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 19,55 грн; №2572 від 31.12.2017 року, дата реєстрації 16.01.2018 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 3284,76 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 328,48 грн; №2574 від 31.12.2017 року, дата реєстрації 16.01.2018 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 4708,18 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 470,82 грн; №2577 від 31.12.2017 року, дата реєстрації 16.01.2018 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 3562,46 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 356,25 грн; №2578 від 31.12.2017 року, дата реєстрації 16.01.2018 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 1078,82 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 107,88 грн; №914 від 19.07.2017 року, дата реєстрації 15.09.2017 року, кількість днів затримки 31, сума ПДВ за ПН/РК -291,70 грн, розмір штрафу 30% - сума штрафних санкцій 87,31 грн; №915 від 20.07.2017 року, дата реєстрації 15.09.2017 року кількість днів затримки 31, сума ПДВ за ПН/РК -132,58 грн, розмір штрафу 30% сума штрафних санкцій 39,77 грн; №1205 від 29.05.2019 року, дата реєстрації 17.10.2017 року, кількість днів затримки 2, сума ПДВ за ПН/РК -11666,67 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 1166,67 грн; №2581 від 31.12.2017 року, дата реєстрації 16.01.2018 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 4772,21 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 477,22 грн; №933 від 15.08.2017 року, дата реєстрації 15.09.2017 року, кількість днів затримки 15, сума ПДВ за ПН/РК -10074,59 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 1007,46 грн; №1206 від 29.09.2017 року, дата реєстрації 17.10.2017 року, кількість днів затримки 2, сума ПДВ за ПН/РК -11666,67 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій -1166,67 грн; №2589 від 31.12.2017 року, дата реєстрації 24.01.2018 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 6393,71 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 639,37 грн; №1187 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 25.01.2018 року кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 4097,86 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 409,79 грн; №1184 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 25.01.2018 року, кількість днів затримки 10, сума ПДВ за ПН/РК 3348,13 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 334,81 грн; №1185 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 16.01.2019 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 4358,92 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 435,89 грн; №1188 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 25.01.2018 року, кількість днів затримки 10, сума ПДВ за ПН/РК 199,11 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 19,91 грн; №1169 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 2585,29 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 258,53 грн; №1171 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 2599,72 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 259,97 грн; №1172 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 2200,50 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 220,05 грн; №1173 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 2823,64 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 282,36 грн; №1175 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 3,56 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 0,36 грн; №1176 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 2562,95 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 256,30 грн; №1178 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 2430,38 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 243,04 грн; №1180 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 3204,70 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 320,47 грн; №1182 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 24.01.2019 року, кількість днів затримки 9, сума ПДВ за ПН/РК 16,60 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 1,66 грн; №3162 від 30.06.2018 року, дата реєстрації 19.07.2018 року, кількість днів затримки 4, сума ПДВ за ПН/РК 195,46 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 19,55 грн; №903 від 31.01.2017 року, дата реєстрації 16.02.2017 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 6,05 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 0,61 грн; №129 від 03.03.2017 року, дата реєстрації 11.04.2017 року, кількість днів затримки 11, сума ПДВ за ПН/РК 145,23 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 14,52 грн; №1564 від 31.05.2017 року, дата реєстрації 26.06.2017 року, кількість днів затримки 6, сума ПДВ за ПН/РК 0,13 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 0,01 грн; №1564 від 31.05.2017 року, дата реєстрації 26.06.2017 року, кількість днів затримки 6, сума ПДВ за ПН/РК 0,52 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 0,05 грн; №1563 від 31.05.2017 року, дата реєстрації 26.06.2017 року, кількість днів затримки 6, сума ПДВ за ПН/РК 0,13 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 0,01 грн; №1561 від 31.05.2017 року, дата реєстрації 26.06.2017 року, кількість днів затримки 6, сума ПДВ за ПН/РК 0,26 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 0,03 грн; №2566 від 14.12.2017 року, дата реєстрації 12.01.2018 року, кількість днів затримки 12, сума ПДВ за ПН/РК 22,45 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 2,25 грн; №2592 від 31.12.2017 року, дата реєстрації 19.01.2018 року, кількість днів затримки 4, сума ПДВ за ПН/РК 922,36 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 92,24 грн; №1184 від 31.12.2018 року, дата реєстрації 25.01.2019 року, кількість днів затримки 10, сума ПДВ за ПН/РК 3348,13 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 334,81 грн; №2804 від 05.03.2018 року, дата реєстрації 23.04.2018 року, кількість днів затримки 34, сума ПДВ за ПН/РК -52,67 грн, розмір штрафу 30% - сума штрафних санкцій 15,80 грн; №2803 від 05.03.2018 року, дата реєстрації 15.05.2018 року, кількість днів затримки 58, сума ПДВ за ПН/РК -263,42 грн, розмір штрафу 30% - сума штрафних санкцій 79,03 грн; №1421 від 31.07.2018 року, дата реєстрації 16.08.2018 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 95,82 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 9,58 грн; №1420 від 31.07.2018 року, дата реєстрації 16.08.2018 року, кількість днів затримки 1, сума ПДВ за ПН/РК 0,17 грн, розмір штрафу 10% - сума штрафних санкцій 0,02 грн; №1424 від 31.07.2018 року, дата реєстрації 24.10.2018 року, кількість днів затримки 70, сума ПДВ за ПН/РК 75,17 грн, розмір штрафу 40% - сума штрафних санкцій 30,06 грн; №1423 від 31.07.2018 року, дата реєстрації 24.10.2018 року, кількість днів затримки 70, сума ПДВ за ПН/РК 0,17 грн, розмір штрафу 40% - сума штрафних санкцій 0,07 грн. Загальна сума штрафу становить 46 214,81 грн. Не погоджуючись із висновками акту перевірки, позивач подав заперечення, в яких просив визнати неправомірним та скасувати акт перевірки в частині нарахування штрафів за порушення строків реєстрації вищезазначених податкових накладних. Листом про розгляд заперечень №38267/10/26-15-12-07-18 від 28.02.2019 року повідомлено позивача, що розгляд заперечень відбудеться 05.03.2019 року об 11 год. 15 хв. в приміщенні ГУ ДФС у м. Києві, зазначений лист отримано позивачем 02.03.2019 року , на підтвердження чого надано копію поштового конверту та витяг відстеження рекомендованого поштового відправлення №0410711850. Листом №42241/10/26-15-12-07-18 від 06.03.2019 року про результати розгляду заперечень позивача висновки акта перевірки № 826/26-15-12-07-20/34979436 від 06.02.2019 року залишено без змін. На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0199481207 від 06.03.2019 року, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України: - за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 351970,80 грн застосовано штраф в розмірі 10 % у сумі 35197,08 грн; - за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 740,37 грн застосовано штраф в розмірі 30 % у сумі 222,11 грн; - за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ 26989,04 грн застосовано штраф в розмірі 40 % у сумі 10795,62 грн. Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних у розмірі 45940,66 грн, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Рішенням ДФС України № 16734/6/99-99-11-06-01-25 від 10.04.2019 року продовжено строк скарги до 20.05.2019 року. Рішенням ДФС України №22904/6/99-99-11-06-01-25 від 17.05.2019 року скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін. Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне. Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Егмонт Україна» відповідно до свого КВЕД 58.11 здійснює видання книг, періодичних видань, брошур, буклетів і подібної друкованої продукції для дорослих та дітей. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Таким чином, штраф застосовується в залежності від строку реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування та обчислюється у відсотковому значенні від суми податку на додану вартість незалежно від того, чи така сума має позитивне або від`ємне значення. Отже, з 01.01.2017 законодавцем змінено редакцію пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. На відміну від попередньої редакції цієї статті, яка встановлювала штрафні санкції за порушення термінів реєстрації виключно податкових накладних, що підлягають наданню покупцям, чинною на момент виникнення правовідносин редакцією визначено, що штрафні санкції застосовуються за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації всіх податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Винятком є виключно порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Як було встановлено раніше, наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307 затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної. Відповідно до п. 11 Порядку №1307 (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. У разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» робиться помітка «X». У таких зведених податкових накладних у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 600000000000», а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини згідно з пунктом 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності). Всі вищезазначені податкові накладні позивача були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України, містять у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» помітка «X» та зазначено тип причини « 09» - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість». Зазначені податкові накладні складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 №466-ІХ (далі - Закон №466-IX) доповнено підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом

73. Так, відповідно до змісту пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, в редакції Закону №466-ІХ, штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», застосовуються в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень. Штрафи, застосовані через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», застосовуються в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень. Пізніше, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб - підприємців» від 14.07.2020 №786-IX (далі - Закон №786-IX; який набрав чинності 08.08.2020 року) у підрозділі 2 у пункті 73 ПК України в абзацах першому і другому після слів та цифр «відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу» доповнено словами «та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної», а слова і цифри «до 31 грудня 2019 року» замінено словами «до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або»; в абзаці першому цифри і слова « 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень» замінено цифрами і словами « 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень»; в абзаці другому цифри і слова « 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень» замінено цифрами і словами « 2,5 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1700 гривень». Виходячи зі змістовного та синтаксичного аналізу побудови наведених вище норм права, слідує правовий висновок, що таким чином законодавець мав на меті не лише уточнити й розширити перелік випадків, за яких платник податків звільняється від відповідальності, передбаченої пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України, а й убезпечити платників податків від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними положеннями пункту 1201.2 статті 1201 ПК України, у випадках та за відповідності умовам, наведеним у пункті 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Тобто законодавець передбачив ретроспективну дію положень пункту 73, підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України в частині порядку застосування штрафів за порушення платниками податку на додану вартість порядку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, визначеними таким пунктом, яка проявляється в тому, що такі положення поширюють свою дію на всі штрафні санкції, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом №466-ІХ, у разі, якщо відповідні податкові повідомлення-рішення перебувають у процедурі адміністративного або судового оскарження (без обмеження інстанційності судового розгляду) та грошові зобов`язання за ними не сплачено станом на дату набрання чинності цим Законом. У Законі №466-ІХ (пункт 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України) виділено окремі категорії грошових зобов`язань, які підлягають відкликанню як неузгоджені, водночас запроваджено інший, відмінний від загального, підхід, за яким для цілей цієї норми під неузгодженими грошовими зобов`язаннями розуміються ті, по яких відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві». Таким чином, для цілей, задекларованих цією нормою, зміст і обсяг поняття неузгодженості має спеціальне призначення і розкривається в дужках, при цьому воно не відсилає до пункту 56.18 статті 56 ПК України, а конкретизується і становить окремий, відмінний від загального визначення, зміст узгодженості грошових зобов`язань. Отже, застосування загальної дефініції, визначеної пунктом 56.18 статті 56 ПК України, для реалізації права, визначеного пунктом 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, законодавцем не передбачена. Законодавцем для цілей пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України закріплено відмінне від загального (пункт 56.18 статті 56 ПК України) розуміння неузгодженого грошового зобов`язання, а саме - для цілей цієї норми грошове зобов`язання є неузгодженим протягом всієї процедури судового оскарження (без обмеження в суді якої інстанції знаходиться спір) за умови, що грошове зобов`язання за ними не сплачено. Враховуючи внесення змін до податкового регулювання спірних правовідносин з набранням з 23.05.2020 року чинності Законом №466-ІХ, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність підстав для задоволення позову. Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права. Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 грудня 2021 року - без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України. Головуючий суддя: Коротких А.Ю. Судді: Сорочко Є.О. Чаку Є.В.