Постанова Третій апеляційний адміністративний суд № 160/7687/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 04 травня 2022 року м. Дніпросправа № 160/7687/21 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Шальєвої В.А., Олефіренко Н.А., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.07.2021 року в адміністративній справі №160/7687/21 (суддя у 1 інстанції Бондар М.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислове та суспільне будівництво" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- ВСТАНОВИВ: Товариство з обмеженою відповідальністю "Промислове та суспільне будівництво" звернулося з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило: - визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №1496104/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №1 від 01.03.2020р. на суму 1389,22грн., в т.ч. ПДВ 231,54грн.; №1496105/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №2 від 01.03.2020р. на суму 1651260,62грн., в т.ч. ПДВ 275210,10грн.; №1496106/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №3 від 01.03.2020р. на суму 43218,90грн., в т.ч. ПДВ 7203,16грн.; №1496107/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №4 від 01.03.2020р.на суму 54611,12грн., в т.ч. ПДВ 9181,95грн.; №1496108/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №5 від 01.03.2020р. на суму 47063,76грн., в т.ч. ПДВ 7843,96грн.; №1496109/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №6 від 01.03.2020р. на суму 261520,61грн., в т.ч. ПДВ 43586,77грн.; №1496110/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №7 від 01.03.2020р. на суму 134872,97грн., в т.ч. ПДВ 22478,83грн.; №1496112/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №8 від 01.03.2020р. на суму 423000,00грн., в т.ч. ПДВ 70500,00грн.; №1496114/43215181 від 23.03.2020р. про відмову реєстрації податкової накладної №9 від 02.03.2020р. на суму 493500,00грн., в т.ч. ПДВ 82250,00грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 01.03.2020р. на суму 1389,22грн., в т.ч. ПДВ 231,54грн.; №2 від 01.03.2020р. на суму 1651260,62грн., в т.ч. ПДВ 275210,10грн.; №3 від 01.03.2020р. на суму 43218,90грн., в т.ч. ПДВ 7203,16грн.; №4 від 01.03.2020р.на суму 54611,12грн., в т.ч. ПДВ 9181,95грн.; №5 від 01.03.2020р. на суму 47063,76грн., в т.ч. ПДВ 7843,96грн.; №6 від 01.03.2020р. на суму 261520,61грн., в т.ч. ПДВ 43586,77грн.; №7 від 01.03.2020р. на суму 134872,97грн., в т.ч. ПДВ 22478,83грн.; №8 від 01.03.2020р. на суму 423000,00грн., в т.ч. ПДВ 70500,00грн.; №9 від 02.03.2020р. на суму 493500,00грн., в т.ч. ПДВ 82250,00грн. з податку на додану вартість, направлені на реєстрацію в ЄРПН датами їх фактичного надходження. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.07.2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №1496110/43215181 від 23.03.2020 року про відмову реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислове та суспільне будівництво" №7 від 01.03.2020 року на суму 134872,97 грн., в т.ч. ПДВ 22478,83 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислове та суспільне будівництво" №7 від 01.03.2020 року на суму 134872,97 грн., в т.ч. ПДВ 22478,83 грн. датою її фактичного надходження. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислове та суспільне будівництво" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 2270,00гривень. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулося з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду та прийняти нове про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що спірне рішення прийнято в межах повноважень та у спосіб передбачений чинним законодавством, є правомірним та не підлягає скасуванню. Справа розглянута в порядку письмового провадження. Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Промислове та суспільне будівництво", зареєстровано 06.09.2019 року як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Дніпропетровській області, є платником ПДВ. Основним видом діяльності підприємства за КВЕД є: 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи. Відповідно до Договору підряду №б/н від 28.09.2019 року ТОВ ТПК АУРУМ ЛТД (Замовник) та ТОВ "Промислове та суспільне будівництво" (Підрядник) уклали Договір про таке: 1.1. «Підрядник» зобов`язується виконати наступні роботи по об`єкту «Капітальний ремонт Парку ім. Писаржевського у м. Дніпрі»; а саме: - розбирання асфальтобетонних покриттів; - розбирання шлакових покриттів та основ; - демонтаж тротуарів із цементно-бетонної плитки; - розбирання бортових каменів; - демонтаж приладів освітлення; - інші спеціалізовані будівельні роботи; - знесення; - підготовчі роботи на будівельному майданчику; - електромонтажні роботи; - монтаж водопровідних мереж; інші будівельно-монтажні роботи; - інші роботи із завершення будівництва; «Замовник» зобов`язується, прийняти об`єкт або закінчені будівельні роботи та оплатити їх. Згідно з пунктом 2.1. вказаного Договору, Загальна вартість робіт за цим Договором визначена Актами виконаних робіт та специфікацією, що є невід`ємною частиною цього Договору. Відповідно до пункту 3.5. Договору, приймання робіт здійснюється на підставі актів виконаних робіт. Пунктом 3.7. Договору, встановлено, що місцем здачі-приймання робіт є Парк ім. Писаржевського у м. Дніпро. Відповідно пункту 5.3. Договору, Підрядник зобов`язується: 5.3.1. Виконати своїми та залученими засобами замовлення, постачання, приймання, розвантаження, складування (відповідно до правил) та подачу на Об`єкт матеріально-технічних ресурсів; 5.3.2. Виконати роботи у відповідності до умов цього Договору, згідно державними будівельними нормами і правилами та здати їх в установленому цим Договором порядку Замовнику у (до) терміну вказаному у п.3.1. цього Договору. Сторонами Договору підряду від 28.09.2019 року ТОВ "Промислове та суспільне будівництво" (Виконавець) та ТОВ ТПК «АУРУМ ЛТД» (Замовник), були підписані відповідні акти виконаних будівельних робіт. Актом №13 від 01.03.2020 року приймання виконаних будівельних робіт було підтверджено сторонами договору виконання наступних робіт: затягування першого проводу перерізом понад 35 мм2 до 70мм2 в труби, розділ 3-4 х жильного кабелю напруги до 1 кВ, січення однієї жили до 35 мм2, приєднання до затискачів жил проводів або кабелів, переріз до 35 мм2, розробка ґрунту вручну в траншеях глибиною до 2 м без кріплень з укосами, група ґрунту 2, улаштування трубопроводів із поліетиленових труб, до 2-х каналів, протягування у футляр поліетиленових труб діаметром 40 мм, засипання вручну траншей піском, покривання 1-2 кабелів, прокладених у траншеї, сигнальною стрічкою, засипання вручну траншей, пазух котлованів та ям, група грунту 1 на загальну суму 134872,97 грн., в т.ч. ПДВ 22478,83 грн. Підсумковою відомістю ресурсів підтверджені понесені витрати- по факту: труда, будівельних машин і механізмів, будівельних матеріалів та інше. Підписаною сторонами Договору довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за березень 2020 року узгоджена вартість виконаних робіт на суму 134872,97 грн., в т.ч. ПДВ 22478,83 грн. На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем складено податкову накладну №7 від 01.03.2020 року на суму 134872,97 грн., в т.ч. ПДВ 22478,83 грн. та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, проте 10.03.2020 року від автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла квитанція, з якої вбачається, що документ №9045799337 прийнято, реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 01.03.2020 року вказано наступне: ПН/РК відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 18.03.2020 року ТОВ "Промислове та суспільне будівництво" засобами електронного зв`язку направлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Правобережне управління, Центральна ДПІ (Центральний р-н м.Дніпра), повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями. До вказаного повідомлення долучено відповідні копії документів на підтвердження здійснення господарської операції. Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій. Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 23.03.2020 року №1496110/43215181 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 01.03.2020 року з підстав: ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: "Без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні основні засоби та трудові ресурси необхідні для виконання даного виду робіт. Відсутні дозвільні документи на виконання робіт, відсутня інформація про проходження матеріалів використаних під час виконання робіт. Відсутні будь-які розрахункові документи. Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного. Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010р. № 2755-VI (далі - ПК України). Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі іменується ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Відповідно до пункту 201.10. статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги». З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1 .3 статті 200-1 цього Кодексу. Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту. Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, яка набула чинності з 01.02.2020 року, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі іменується Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів. Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). За правилами пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складеноподаткову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165). Відповідно до отриманих платником податків Квитанцій, реєстрація податкових накладних в ЄРПН зупинена у зв`язку із відповідністю платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, одним із критеріїв ризиковості платника податку є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Так, у квитанції податковий орган не вказав жодної податкової інформації, яка йому відома, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданої для реєстрації податковій накладній. Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі іменується Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН / РК в ЄРПН. Водночас, в оскаржуваному рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної на підставі копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, які були надані позивачем для проведення реєстрації податкової накладної. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18. Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18. Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Також слід зазначити, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності із наявними доказами в матеріалах справи підтверджують здійснення господарської операції за податковими накладними. При цьому, суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. З огляду на наведене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 23.03.2020 року №1496110/43215181 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 01.03.2020 року є протиправним та підлягає скасуванню. Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246). З огляду на наведене, колегія суддів погоджує висновок суду про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні днем їх подання. З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення. Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення. Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.07.2021 року в адміністративній справі №160/7687/21- залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.07.2021 року в адміністративній справі №160/7687/21 - залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду. Головуючий - суддя С.В. Білак суддя В.А. Шальєва суддя Н.А. Олефіренко