Постанова Шостий апеляційний адміністративний суд № 580/3944/21

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 580/3944/21 Головуючий у 1-й інстанції: Гаращенко В.В. Суддя-доповідач: Василенко Я.М. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 25 квітня 2022 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Василенка Я.М., суддів Ганечко О.М., Кузьменка В.В., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу приватного підприємства «Металобаза № 1 - СОРГО» на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 24.11.2021 у справі за адміністративним позовом приватного підприємства «Металобаза № 1 - СОРГО» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, - В С Т А Н О В И В: ПП «Металобаза № 1 - СОРГО» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило: - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.02.2021 № 0015901805. Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 24.11.2021 у задоволенні позову відмовлено. Не погоджуючись з вказаним рішенням ПП «Металобаза № 1 - СОРГО» звернулось із апеляційною скаргою, в якій просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити. З метою повного та всебічного встановлення обставин справи, колегією суддів ухвалено рішення про продовження апеляційного розгляду даної справи на розумний строк. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав. З матеріалів справи вбачається, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведено камеральну перевірку приватного підприємства «Металобаза №1-СОРГО» щодо дотримання строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), якою встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. За результатами перевірки складено акт від 29.01.2021 № 692/23-00-18-0507/41272489. Як свідчать обставини справи, на підставі аналізу даних ЄРПН перевіркою встановлено, що приватне підприємство «Металобаза №1-СОРГО» складено наступні податкові накладні/розрахунки коригувань до податкових накладних: - від 30.11.2017 за №5264 на суму ПДВ 509,40 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 922 дні; - від 30.11.2017 за №5263 на суму ПДВ 41,43 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 922 дні; - від 31.12.2017 за №5267 на суму ПДВ 249,12 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 891 день; - від 20.12.2017 за №5266 на суму ПДВ 502,47 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 891 день; - від 10.12.2017 за №5265 на суму ПДВ 140,73 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 906 днів; - від 31.12.2017 за №5262 на суму ПДВ 35694,45 грн., зареєстровано в ЄРПН - 18.06.2020, порушено строк реєстрації - 885 днів; - від 30.04.2018 за №11223 на суму ПДВ 75567,30 грн., зареєстровано в ЄРПН - 17.06.2020, порушено строк реєстрації - 764 дні; - від 31.05.2018 за №11224 на суму ПДВ 80583,66 грн., зареєстровано в ЄРПН - 17.06.2020, порушено строк реєстрації - 733 дні; - від 30.06.2018 за №11225 на суму ПДВ 79911,06 грн., зареєстровано в ЄРПН - 17.06.2020, порушено строк реєстрації - 703 дні; - від 31.12.2018 за №11226 на суму ПДВ 78997,46 грн., зареєстровано в ЄРПН - 17.06.2020, порушено строк реєстрації - 519 днів; - від 31.01.2018 за №11226 на суму ПДВ 28120,30 грн., зареєстровано в ЄРПН - 18.06.2020, порушено строк реєстрації - 854 дні; - від 28.02.2018 за №11227 на суму ПДВ 35266,97 грн., зареєстровано в ЄРПН - 18.06.2020, порушено строк реєстрації - 826 днів; - від 31.07.2018 за №11228 на суму ПДВ 107562,04 грн., зареєстровано в ЄРПН - 18.06.2020, порушено строк реєстрації - 673 дні; - від 10.01.2018 за №11229 на суму ПДВ 112,69 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 875 днів; - від 20.01.2018 за №11230 на суму ПДВ 415,5 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 860 днів; - від 20.02.2018 за №11232 на суму ПДВ 805,56 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 832 дні; - від 10.02.2018 за №11231 на суму ПДВ 73,80 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 847 днів; - від 28.02.2018 за №11233 на суму ПДВ 210,90 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 832 дні; - від 20.03.2018 за №11235 на суму ПДВ 473,01 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 801 день; - від 31.03.2018 за №11236 на суму ПДВ 51348,36 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 801 день; - від 31.03.2018 за №11237 на суму ПДВ 724,50 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 801 день; - від 12.03.2018 за №11234 на суму ПДВ 113,56 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 816 днів; - від 10.04.2018 за №11238 на суму ПДВ 383,76 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 786 днів; - від 30.04.2018 за №11240 на суму ПДВ 453,04 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 771 день; - від 20.04.2018 за №11239 на суму ПДВ 730,35 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 771 день; - від 18.05.2018 за №11242 на суму ПДВ 4344,46 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 740 днів; - від 10.05.2018 за №11241 на суму ПДВ 520,77 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 755 днів; - від 30.06.2018 за №11243 на суму ПДВ 409,46 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 710 днів; - від 20.07.2018 за №11244 на суму ПДВ 838,09 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 679 днів; - від 31.07.2018 за №11245 на суму ПДВ 878,18 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 679 днів; - від 31.08.2018 за №11246 на суму ПДВ 899,55 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 648 днів; - від 30.11.2018 за №11249 на суму ПДВ 85035,35 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 557 днів; - від 10.11.2018 за №11247 на суму ПДВ 887,29 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 572 дні; - від 20.11.2018 за №11248 на суму ПДВ 496,10 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 557 днів; - від 30.11.2018 за №11250 на суму ПДВ 814,93 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 557 днів; - від 31.12.2018 за №11253 на суму ПДВ 690,21 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 526 днів; - від 10.12.2018 за №11251 на суму ПДВ 777,09 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 541 день; - від 20.12.2018 за №11252 на суму ПДВ 593,97 грн., зареєстровано в ЄРПН - 24.06.2020, порушено строк реєстрації - 526 днів; - від 30.04.2018 за №11197 на суму ПДВ 4344,46 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 714 днів; - від 20.05.2018 за №11198 на суму ПДВ 642,90 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 683 днів; - від 20.06.2018 за №11202 на суму ПДВ 847,54 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 653 дні; - від 10.06.2018 за №11200 на суму ПДВ 789,53 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 668 днів; - від 10.07.2018 за №11204 на суму ПДВ 1056,18 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 637 днів; - від 31.08.2018 за №11212 на суму ПДВ 107382,62 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 591 день; - від 20.08.2018 за №11210 на суму ПДВ 734,25 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 591 день; - від 10.08.2018 за №11208 на суму ПДВ 1153,68 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 606 днів; - від 30.09.2018 за №11217 на суму ПДВ 3851,41 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 561 день; - від 30.09.2018 за №11216 на суму ПДВ 2234,10 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 561 день; - від 30.09.2018 за №11215 на суму ПДВ 76049,69 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 561 день; - від 31.10.2018 за №11221 на суму ПДВ 78989,72 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 530 днів; - від 20.10.2018 за №11219 на суму ПДВ 557,25 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 530 днів; - від 31.10.2018 за №11222 на суму ПДВ 2125,95 грн., зареєстровано в ЄРПН - 28.04.2020, порушено строк реєстрації - 530 днів. На підставі акта перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкове повідомлення-рішення від 25.02.2021 № 0015901805 про нарахування штрафних санкцій в розмірі 50% на загальну суму 478 478, 20 грн., застосованих відповідно до ст. 120-1 ПК України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних. Не погоджуючись з правомірністю податкового повідомлення-рішення від 25.02.2021 № 0015901805, позивач звернувся до суду першої інстанції з даним позовом. Суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригувань до податкових накладних, зазначених в акті перевірки, припадають на період з 15.12.2017 по 15.11.2018 (включно), а саме, до початку дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, з огляду на що, застосування до позивача штрафних санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України, за висновками суду, є правомірним. Апелянт у своїй скарзі зазначає, що висновки суду першої інстанції є помилковими та необґрунтованими, позаяк, у силу внесених змін до законодавства, протягом періоду з 01.03.2020 по 31.05.2020 (з подальшим продовженням), не застосовуються санкції за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних/РК до податкових накладних в ЄРПН. Апелянт також вважає, що внаслідок неправомірних дій податкового органу було необґрунтовано накладено штраф. Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції та вважає доводи апелянта безпідставними, враховуючи наступне. Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» № 1797-VIII від 21.12.2016, підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 доповнено абзацом другим, відповідно до якого предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах. Згідно норм пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені строки скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно). Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246), визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Так, пунктом 3 Порядку № 1246 визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. За змістом пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів. Отже, з наведеного слідує, що порушення строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, у силу норм ПК України, є підставою для застосування відповідальності у вигляді штрафу в залежності від пропущеного строку реєстрації. Водночас, слід врахувати, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533-ІХ (далі - Закон № 533), були внесені зміни до Податкового кодексу України, які передбачають звільнення від штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, які вчинені протягом періоду з 01 березня по 31 травня 2020 року, в тому числі за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Також, Законом від 13.05.2020 № 591-IX, були внесені зміни до Податкового кодексу України, якими, в п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що штрафні санкції не застосовуються за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Постановами Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року № 211 та від 22 липня 2020 року № 641 (із подальшими змінами), установлено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі - COVID-19), з 12 березня 2020 року до 19 грудня 2020 року на території України карантин. Колегія суддів вважає, що з наведених норм слідує, що штрафні санкції не застосовуються за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з датою складання з 16 лютого 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), у яких граничний строк реєстрації припадає на період з 1 березня по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригувань до податкових накладних, зазначених в акті перевірки від 29.01.2021 № 692/23-00-18-0507/41272489, припадають саме на період з 15.12.2017 по 15.11.2018 (включно) - до початку дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, при цьому, важливим є те, що порушення норм ПК України, позивачем було допущено саме тоді, коли настав та пропущено граничний строк для реєстрації податкових накладних, а не дата їх направлення до Реєстру, з огляду на що, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що застосування до позивача штрафних санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України, є правомірним. Таким чином, позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції. За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, а також для задоволення позову. При цьому, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують правильності висновків суду першої інстанції щодо відсутності правових підстав для задоволення позову. Також, апеляційна скарга не містить посилань на обставини, передбачені статтями 317-319 КАС України, за яких рішення суду підлягає скасуванню. Крім того, як зазначено у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 у справі № 127/3429/16-ц, Європейський суд з прав людини вказав, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (справа «Серявін проти України», §58, рішення від 10.02.2010). Отже, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийняв законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права. Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Апелянт не надав до суду належних доказів, що б підтверджували факт протиправності рішення суду першої інстанції. Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права. Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу приватного підприємства «Металобаза № 1 - СОРГО» залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 24.11.2021 - без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. Головуючий: Василенко Я.М. Судді: Ганечко О.М. Кузьменко В.В.