Постанова 4856 № 240/14623/20

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 240/14623/20 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Шимонович Роман Миколайович Суддя-доповідач - Сушко О.О. 23 березня 2022 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Сушка О.О. суддів: Залімського І. Г. Мацького Є.М. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2021 року у справі за адміністративним позовом Селянського (фермерського) господарства "Сонячне" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, В С Т А Н О В И В : У вересні 2020 року Селянське (фермерське) господарство "Сонячне" звернулось до суду з позовом до відповідача в якому просило: визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 17.03.2020 року №2852/6/26 про виключення з реєстру платника податників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Сонячне"; зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області підтвердити Селянському (фермерському) господарству "Сонячне" статус платника податку четвертої групи на 2020 рік; зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області внести до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку відомості про Селянське (фермерське) господарство "Сонячне" як платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік. Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2021 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 17 березня 2020 року №2852/6/26 про виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Сонячне". Зобов`язано Головне управління ДПС у Житомирській області внести до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку четвертої групи відомості про платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік - Селянське (фермерське) господарство "Сонячне". Стягнуто з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь Селянського (фермерського) господарства "Сонячне" 2102 грн. судового збору. Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2021 року скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків. Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що Селянське (фермерське) господарство "Сонячне" є агровиробником, та до 17.03.2020 року було зареєстровано як платник єдиного податку четвертої групи. Позивач, 19.02.2020 року подав до Бердичівського управління ГУ ДПС у Житомирській області наступні документи: "Звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік; Відомості про наявності земельних ділянок станом на 01.01.2020 року; Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік. Зазначені документи отримані відповідачем 20.02.2020 року, що підтверджується квитанцією №2, реєстраційний номер документа 9029693807. В подальшому, 25.02.2020 року позивач подав до Бердичівського управління ГУ ДПС у Житомирській області: "Загальну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік; Відомості про наявність земельних ділянок станом на 01.01.2020 року; Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019. Згідно квитанції №2, реєстраційний номер документа 9033900858, зазначені документи відповідач отримав 25.02.2020 року. Відповідач прийняв рішення про виключення позивача з реєстру платників єдиного податку четвертої групи від 17.03.2020 №2852/6/06 оскільки С(Ф)Г "Сонячне" у встановлений термін не подано загальну податкову декларацію з податку щодо всієї площі земельних ділянок на 2020 рік, з яких справляється податок тому відсутні підстави для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи. Позивач, не погоджуючись з вказаним рішенням, звернувся з даним позовом до суду. Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що помилка у визначенні типу декларації (замість загальна вказано звітна чи навпаки) не може бути беззаперечною підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку, оскільки за змістом декларації звітна та загальна не відрізняються, що підтверджує порівняння загальної декларації, яку подав позивач 19.02.2021 року, з декларацією звітною, яку було подано 25.02.2021 року. Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне. Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку. За приписами підпункту 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ПК України врегульовано, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах. Отже, до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. Згідно пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу. Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлюється ПК України, п. 298.8 якої передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 цієї статті. За приписами підпункту пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України визначено, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: - загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); - звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); - розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; - відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю). Інструкція з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 № 233, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16.04.2008 за № 320/15011 визначає загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису. Ця Інструкція поширюється на Державну податкову адміністрацію України та її територіальні органи, платників податків, які за власним бажанням подають податкові документи в електронному вигляді. Згідно з пунктамим 7.3, 7.4 Інструкції після одержання від платника податків податкового документа в електронному вигляді органи ДПС проводять його розшифрування, перевірку ЕЦП, перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту). Перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв`язку. Ця квитанція надсилається органами ДПС на електронну адресу платника податків, з якої було надіслано податкову звітність. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС. Якщо на електронну адресу платника податків не надійшла перша квитанція, то податковий документ вважається неодержаним. Відповідно до пунктів 7.5, 7.6 Інструкції підтвердженням платнику податків прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, в якій визначаються реквізити прийнятого податкового документа в електронній формі, відповідність податкового документа в електронній формі затвердженому формату (стандарту) електронного документа, результати перевірки ЕЦП, інформація про платника податків, дата та час приймання, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова звітність, та дані про відправника квитанції. На цю квитанцію накладається ЕЦП органу ДПС, здійснюється її шифрування та надсилання платнику податків засобами телекомунікаційного зв`язку. Другий примірник другої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС. Якщо надіслані податкові документи сформовано з помилкою, то платнику податків надсилається друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття податкових документів в електронному вигляді із зазначенням причин. На цю квитанцію накладається ЕЦП органу ДПС, здійснюється її шифрування та надсилання платнику податків засобами телекомунікаційного зв`язку. Другий примірник другої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС. За змістом внесених з 01 січня 2015 року у ПК України змін, окрему четверту групу єдиного податку створено замість фіксованого сільськогосподарського податку, і основною умовою для набуття сільськогосподарським підприємством статусу платника єдиного податку є наявність частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75%, а не необхідність встигнути до 20 лютого подати пакет документів. Відповідно до п. 299.1 статті 299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Згідно п.299.10 ст. 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у разі якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу. З урахуванням наведеного, ПК України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24.01.2019 року у справі № 814/1394/15. Згідно з пп. 5 п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу. При цьому, у даному випадку судом встановлено, що податковим органом не приймалось та не оформлялось рішення про анулювання реєстрації позивача, як платника єдиного податку четвертої групи. Отже, відповідач приймаючи рішення про виключення позивача з реєстру платників єдиного податку 4 групи діяв всупереч вимогам діючого законодавства, а відтак спірне рішення є протиправним та підлягає скасуванню. Другим абзацом пп. 75.1.1. п.75.1. ст.75 ПК України встановлено, що предметом камеральної перевірки може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах. Відтак, відповідач зобов`язаний був провести камеральну перевірку і за результатами проведення такої перевірки скласти відповідний акт і на підставі фактів зазначених в акті перевірки прийняти відповідне рішення про анулювання реєстрації позивача, як платника єдиного податку четвертої групи, однак, жодної перевірки відповідачем проведено не було. Крім того, відповідач не здійснював камеральну перевірку, що свідчить про відсутність у відповідача документів, які фіксували факт вчинення позивачем конкретних порушень, які стали підставою для анулювання реєстрації позивача як платника єдиного податку четвертої групи та відсутність письмового оформленого рішення відповідача про анулювання реєстрації позивача, як платника єдиного податку четвертої групи, суд приходить до висновку, що відповідач діяв з підстав та у порядку, не передбачених Податковим кодексом України, а протиправно та всупереч вимогам діючого законодавства. Встановлено, що позивач за допомогою засобів електронного документообігу 19.02.2020 року подав документи для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку. В пакеті документів позивач подав декларацію платника єдиного податку четвертої групи з позначкою тип декларації загальна та звітна, а також 25.02.2020 року позивач подав відповідачу декларацію платника єдиного податку четвертої групи з позначкою типу декларації звітна. Подані позивачем декларації від 19.02.2020 року та від 25.02.2020 року є тотожними за формою та змістом і відрізняються лише позначкою, яка ставиться платником податків при визначені типу декларації: одна - загальна, друга - звітна. Статтею 48 ПК України передбачено, що податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору. Обов`язкові реквізити - це інформація, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений цим Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків. Пунктом 48.3ст.48 ПКУ встановлено, що податкова декларація повинна містити такі обов`язкові реквізити: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація; звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); місцезнаходження (місце проживання) платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається звітність; дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми); ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості, визначені в абзаці сьомому цього пункту, посадових осіб платника податків; підписи платника податку - фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності). Складена з порушенням норм статті 48 ПК України, податкова звітність, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу. Прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. За умови дотримання платником податків вимог статті 49 ПК України посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом. Відмова посадової особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин, не визначених цією статтею, у тому числі висунення будь-яких не визначених цією статтею передумов щодо такого прийняття, забороняється. Позивачем була подана податкова декларація з єдиного податку на поточний 2020 рік, отримано електронні квитанції про її прийняття, зі сторони податкового органу не було відмови в прийнятті податкової декларації, відтак, така податкова декларація вважається прийнятою. Статтею 46 ПК України визначено, що податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Форма декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) встановлюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 179.9 статті 179 цього Кодексу. Форма спрощеної податкової декларації, що передбачена пунктом 49.2 статті 49 цього Кодексу, та порядок переходу платників податків на подання такої декларації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Наразі чинна форма декларації платника єдиного податку четвертої групи, яка затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. №578. Звітна, нова звітна, уточнююча декларації подаються відповідному контролюючому органу (за основним або неосновним місцем обліку платника) за місцем розташування земельної ділянки. Загальна, нова загальна, уточнююча загальна декларації подаються до контролюючого органу за місцезнаходженням платника податку (за основним місцем обліку платника). За формою та змістом ці декларації є тотожними, різниця у визначенні типу декларації. Отже, не слід встановлювати для позивача відповідальність у вигляді виключення з реєстру та позбавлення статусу платника єдиного податку через технічну помилку у своєчасно поданій декларації, тоді як помилка була самостійно виявлена платником та не впливає на податкові показники. З урахуванням наведеного, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 17 березня 2020 року №2852/6/26 про виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Сонячне"та про необхідність для повного відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, з огляду на те, що суд дійшов висновку про протиправність рішення від 17 березня 2020 року №2852/6/26, зобов`язати відповідача внести до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку відомості про Селянське (фермерське) господарство "Сонячне" як платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік. На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції. Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2021 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. Головуючий Сушко О.О. Судді Залімський І. Г. Мацький Є.М.