Постанова П'ятий апеляційний адміністративний суд № 420/10829/21

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД _________________________________________________________________________ П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И 18 січня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/10829/21 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н.В. П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Домусчі С.Д. суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І., за участю секретаря судового засідання Тутової Л.С. представника апелянта - Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) Кисельова О.М. представника позивача ПП «Ізотерм-Еліт» - адвоката Нітроніна Р.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) та Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2021 року у справі за позовом приватного підприємства «Ізотерм-Еліт» до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права), Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, - В С Т А Н О В И В: Позивач, приватне підприємство «Ізотерм-Еліт» звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права), Державної податкової служби України, в якому просив суд: - визнати протиправним дії Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації щодо відмови в реєстрації від 06.05.2021 р., 11.05.2021 р., 06.05.2021 р., 07.05.2021 р., 06.05.2021 р., 06.05.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкових накладних, складених ПП «Ізотерм -Еліт; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Приватним підприємством «Ізотерм-Еліт» податкові накладні: №8 дата складання 15.04.2021 р., №9 дата складання 16.04.2021 р., №10 дата складання 22.04.2021 р., №11 дата складання 23.04.2021 р., № 12 дата складання 23.04.2021 р., № 14 дата складання 27.04.2021 р. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Позивач посилався також на те, що контролюючими органами ДПС було неправильно здійснено перевірку відповідності електронного підпису, адже жодної інформації на підтвердження або спростування наявності чинного кваліфікованого електронного підпису особи ОСОБА_1 на момент складання документів, надано не було, з чого можливо зробити висновок, що така перевірка взагалі не проводилась. Так само, відповідно до отриманих квитанцій, вбачається, що перевірку на чинність кваліфікованого електронного підпису особи ОСОБА_2 на момент реєстрації податкових накладних, як це було раніше, до набрання чинності Постанови Кабінету Міністрів України №378 від «Про внесення змін до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», також здійснено не було. У зв`язку з чим, неправомірно видано квитанції про відхилення накладних, що є очевидним перевищенням повноважень, адже жодних належних причин що заважали ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не було виявлено. Таким чином, позивач вважав, що вказані обставини свідчать, що контролюючими органами ДПС був здійснений формальний підхід до перевірки інформації в поданих для реєстрації податкових накладних, що порушує право позивача і перешкоджає виконанню його обов`язку, встановленого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України. Крім того, діючий порядок не передбачає такої підстави для відхилення реєстрації податкової накладної як складення податкової накладеної однією особо, яка маж статус директора та подання такої податкової накладної, але іншою особою, яка на час подання ПН має статус директора. В даному випадку складання та реєстрація податкових накладних здійснена директором підприємства, що мав відповідні повноваження. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2021 року, ухваленим в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження, частково задоволений адміністративний позов Приватного підприємства «Ізотерм-Еліт». Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Приватним підприємством «Ізотерм-Еліт» податкові накладні: №8 дата складання 15.04.2021 р., №9 дата складання 16.04.2021 р., №10 дата складання 22.04.2021 р., №11 дата складання 23.04.2021 р., № 12 дата складання 23.04.2021 р., № 14 дата складання 27.04.2021 р. В задоволенні інших вимог відмовлено. Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) та Державна податкова служба України подали апеляційну скаргу, в якій, з урахуванням уточненої апеляційної скарги, просять скасувати оскаржуване рішення в частині задоволених позовних вимог та ухвалити в цій частині нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог про зобов`язання зареєструвати податкові накладні В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянти зазначили про неврахування судом першої інстанції того факту, що після надходження до ДПС податкової накладної в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування. Також, апелянти вказали, що суд першої інстанції допустив порушенння п.10 Порядку № 1246, оскільки в отриманих квитанціях №1 зазначено: «документ не може бути прийнятий Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» - кваліфікований електронний підпис особи 2349716492 ОСОБА_3 , яким засвідчено електронний документ, не є чинним на дату складання податкової накладної». Окрім того, апелянти зазначили, що суд першої інстанції зобов`язує ДПС України зареєструвати податкові накладні, які є неприйнятими, тим самим перебирає на себе функції ДПС в частині проведення перевірок та розшифрування направлених на реєстрацію податкових накладних. У відзиві на апеляційну скаргу, позивач, послався на правомірність оскаржуваного рішення та просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав. Суд встановив, що Приватне підприємство «Ізотерм-Еліт» перебуває на обліку в Біляївській державній податковій інспекції ГУ ДПС в Одеській області. Відповідно до реєстру платників ПДВ, ПП «Ізотерм-Еліт» з 15.02.2013 є платником податку на додану вартість, має найманих працівників. Основними видами діяльності, згідно КВЕД-2010 підприємства є: 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (основний); 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 37.00 Каналізація, відведення й очищення стічних вод; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 79.11 Діяльність туристичних агентств; 80.20 Обслуговування систем безпеки. 23.09.2020 р. укладено Договір поставки №230920, згідно якого ПП «Ізотерм-Еліт» (Постачальник) зобов`язується передати у власність ОК «Арт Віль» (Покупець) товар (сантехнічні матеріали) що вказуються в накладних на поставку товару, а також у специфікаціях. Розмір оплати та розрахунки за перевезення вантажів, визначаються згідно положень п.2.1.; п.2.2.; п.2.3.; п.2.4.; п.2.5.; п.2.6.; Договору, та зазначаються у відповідних специфікаціях та видаткових накладних, які оформляються Сторонами при здійснені господарської операції. 23.09.2020 р., позивачем був виставлений Рахунок №138 на загальну суму 388176,52 грн. згідно Специфікації №1 на оплату монтажу внутрішньо-майданчикових мереж водопроводу 3-я черга будівництва. 16.04.2021 р. ОК «Арт Віль» для забезпечення виконання умов договору здійснило оплату послуг у розмірі 218076,52 грн., що включали погашення попередньої заборгованості за поставлені товари/послуги та часткову оплату за договором на суму 207912,41 грн., згідно рахунку на оплату № 138 від 23.09.2020 р., що підтверджується платіжним дорученням №5944 від 16.04.2021 р., з яких 95434,11 грн. - сума заборгованості за попередні поставки (ПН зареєстровано), 630,00 грн. - оплата здійсненої поставки від 08.04.2021 р. (ТТН № 0804 від 08.04.2021 р. знаходиться в контрагента), 207912, 41 грн. - аванс здійснення наступних поставок, згідно Договору. За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем було складено податкові накладні, у т. ч. № 9 від 16.04.2021 р на загальну суму 207912,41 грн., сума ПДВ 34652,07 грн. 05.04.2021 р. укладено Договір поставки №05/04/2021, згідно якого ПП «Ізотерм- Еліт» (Постачальник) зобов`язується передати у власність ТОВ «Проектно-будівельна компанія» (Покупець) продукцію, вентилятори та комплектуючі системи вентиляції, що зазначається видатковими накладними, за ціною 134372,87 грн. у тому числі ПДВ в сумі 22395,48 грн. Розмір оплати та розрахунки за поставлення товару, визначаються згідно положень п.5.1.; п.5.2.; п.6.1. Договору, та зазначаються у відповідних рахунках-фактури, актах приймання-передачі виконаних робіт, товарно-транспортних накладних, які оформляються Сторонами при здійснені господарської операції. На виконання умов договору, позивач здійснив поставку, товару, що підтверджується Додатком до Договору поставки № 05/04/2021 від 05.04.2021 р., Актом приймання передачі, товарно-транспортними накладними №ВН №71150421 від 31.05.2021 р. та №ВН № 71150421/2 від 08.06.2021 р. та видатковими накладними №71150421 від 31.05.2021 р. та № 71150421/2 від 08.06.2021 р. 15.04.2021 р. ТОВ «Проектно-будівельна компанія», на виконання умов договору, здійснило оплату за надані послуги з поставки товару згідно рахунку на оплату №71 від 15.04.2021 р., що підтверджується платіжним дорученням №446 від 15.04.2021 р. За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем було складено податкову накладну № 8 від 15.04.2021 р на загальну суму 134372,87 грн., в тому числі ПДВ 22 395,48 грн. 04.01.2021 р. укладено договір про постачання матеріалів № 04/01/2021, згідно якого ПП «Ізотерм-Еліт» (Постачальник) передає у власність ТОВ «Спец-клімат- контроль» (Покупець) матеріали, за ціною визначеною в рахунках-фактурах, що надані постачальником. Розмір оплати та розрахунки за перевезення вантажів, визначаються згідно положень п.1.9..; п.1.10.; п.1.11.; п. 1.12.; п.1.13.; п. 1.14.;п. 1.15.; п. 1.16.; п.1.17.; п.1.18. Договору, та зазначаються у відповідних рахунках-фактури, актах приймання-передачі виконаних робіт, товарно-транспортних накладних, які оформляються Сторонами при здійснені господарської операції. На виконання умов договору, позивач здійснив доставку вантажу (Повітропровід спірально-навивний 0,7 оцинк та 0,5 оцинк), що підтверджується видатковою накладною №223004 від 30.04.2021 р. та товарно-транспортною накладною №223004 від 30.04.2021 р. 30.04.2021 р. ТОВ «Спец-клімат-контроль», на виконання умов договору здійснило, часткову оплату за надані послуги по перевезенню вантажу згідно рахунку на оплату №22 від 28.01.2021 р., у сумі 50000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №206 від 22.04.2021 р. За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем було складено податкову накладну № 10 від 22.04.2021 р на загальну суму 50000,00 грн., в тому числі ПДВ 8333,33 грн. 05.04.2021 р. укладено Договір підряду на виконання робіт №05042021-2, згідно якого ПП «Ізотерм-Еліт» (Підрядник) зобов`язується за дорученням ОК «Кекс» (Замовник) в порядку і строки, встановлені цим Договором, виконати роботи з монтажу систем опалення у Будинку №2, розташованого за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Авангард, масив №10, ділянки 170/1, 170/2, 171/1, 171/2 за загальною сумою 19400,00 грн. у тому числі ПДВ в сумі 32333,33 грн. Загальна вартість підрядних робіт, визначаються згідно положень п.4.1.; п.4.2.; п.4.3.; п.4.4.; п.4.5.; п.4.6.; п.4.7.; п.4.8. Договору, та зазначаються у відповідних рахунках - фактури, актах приймання-передачі виконаних робіт, та довідки про вартість виконаних робіт, які оформляються Сторонами при здійснені господарської операції. 01.04.2021 р., позивачем був виставлений Рахунок №62 на загальну суму 194000,00 грн. за монтаж систем опалення у Будинку №2. 05.04.2021 р. укладено Договір підряду на виконання робіт №05/04/2021-2, згідно якого ПП «Ізотерм-Еліт» (Підрядник) зобов`язується за дорученням ОК «Кекс» (Замовник) в порядку і строки, виконати роботи з влаштування внутрішньо-квартирного та внутрішньо-домового водопроводу і каналізації в Будинку №2, розташованого за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Авангард, масив № 10, ділянки 170/1, 170/2, 171/1, 171/2 за загальною сумою 315 00,00 грн. у тому числі ПДВ в сумі 52 500,00 грн. Загальна вартість підрядних робіт, визначаються згідно положень п.4.1.; п.4.2.; п.4.3.; п.4.4.; п.4.5.; п.4.6.; п.4.7.; п.4.8. Договору, та зазначаються у відповідних рахунках- фактури, актах приймання-передачі виконаних робіт, та довідки про вартість виконаних робіт, які оформляються Сторонами при здійснені господарської операції. 01.04.2021 р., позивачем був виставлений Рахунок №63 на загальну суму 314000,00 грн. на влаштування внутрішньо-квартирного та внутрішньо-домового водопроводу і каналізації в Будинку № . 23.04.2021 р. ОК «Арт Віль» для забезпечення виконання умов договорів здійснило авансову плату послуг у розмірі 152700,00 грн., згідно рахунків на оплату № 62 від 01.04.2021 р., та №63 від 01.04.2021 р., що підтверджується платіжним дорученням №1647 від 23.04.2021 р. За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем було складено податкову накладну № 11 від 23.04.2021 р на загальну суму 58200,00 грн., в тому числі ПДВ 9700,00 грн., та податкову накладну №12 від 23.04.2021 р на загальну суму 94500,00 грн., в тому числі ПДВ 15750,00 грн. 30.03.2021 р. укладено Договір поставки № 30/03/21, згідно якого ПП «Ізотерм- Еліт» (Постачальник) зобов`язується поставити та передати у власність ТОВ «Коста Дель Соль» (Покупець) будівельні матеріали для монтажу інженерних мереж, за ціною визначеною вартістю товару, отриманого протягом дії цього Договору, згідно видаткових накладних. Розмір оплати та розрахунки за перевезення вантажів, визначаються згідно положень п.2.1.; п.2.2.; п.2.3. Договору, та зазначаються у відповідних рахунках-фактури, видаткових накладних, які оформляються Сторонами при здійснені господарської операції. На виконання умов договору, позивач здійснив доставку вантажу (REMOVABLE ODOUR STOP WATERLESS TRAP WHITH ATTRACTIVE COVER REGIO з`ємний сифон для дренажу систем кондиціонування), що підтверджується видатковою накладною № 526 від 30.04.2021 р. та товарно-транспортною накладною № 526 від 30.04.2021 р. 27.04.2021 р. ТОВ «Коста Дель Соль» на виконання умов договору здійснило оплату за надані послуги по перевезенню вантажу згідно рахунку на оплату № 4 від 30.03.2021 р., що підтверджується платіжним дорученням № 146 від 27.04.2021 р . За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем було складено податкову накладну № 14 від 27.04.2021 р на загальну суму 11703, 70 грн., в тому числі ПДВ 1 950,62 грн. 29.04.2021 р. позивачем було здійснено державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а саме змінено директора ПП «Ізотерм-Еліт» Романєнко Тараса Валентиновича на директора Рись Сергія Олександровича, який діє на підставі Статуту. Новим директором зазначені податкові накладні направлено через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 06.05.2021 р., 11.05.2021 р., 06.05.2021 р., 07.05.2021 р., 06.05.2021 р., 06.05.2021 р., відповідачем сформовано квитанції, згідно яких податкові накладні № 8 від 15.04.2021р., № 9 від 16.04.2021 р., № 10 від 22.04.2021 р., № 11 від 23.04.2021 р., № 12 від 23.04.2021 р., № 14 від 27.04.2021 р. - Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження: «Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» - кваліфікований електронний підпис особи 2349716492 ОСОБА_3 , яким засвідчено електронний документ, не є чинним на дату складання податкової накладної. Зареєстровані підписи особи: - директор з 30.04.2021 по 28.10.2022 - директор з 05.05.2021 по 11.05.2021» Вирішуючи спір, суд першої інстанції виходив з того, що для системи, яка здійснює реєстрацію ПН в електронному кабінеті не можливо здійснити оцінку правових наслідків щодо «складання» і «оформлення» податкової накладної, а також те, що при внесенні ПН та розрахунків коригування у відповідному шаблоні, забезпечується імпорт попередньо створених документів в інших системах, що викликає конфлікт наявної у системі інформації. Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку. Статтями 1 і 8 Конституції України проголошено, що Україна є правовою державою, де діє верховенство права. У частині 2 ст. 19 Конституції України згадано, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. При цьому, у ч.1 ст.68 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України, не посягати на права і свободи, честь і гідність інших людей. Отже, усі без виключення суб`єкти права на території України зобов`язані дотримуватись існуючого у Державі правового порядку, а суб`єкти владних повноважень (органи публічної адміністрації) додатково обтяжені ще й обов`язком виконувати доведені законом завдання виключно за наявності приводів та способом, чітко обумовленими законом. Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень. Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. Пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України зокрема передбачено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Згідно п. 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1. статті 188 Податкового кодексу України). Відповідно до п. 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до вимог ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (надалі Порядок №1246). Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200 1.3, 200 1.9 статті 200 1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування (п. 5 Порядку №1246). Згідно з п. 10 Порядку №1246 до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: - кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; - кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем. При цьому розрахунок коригування, що підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), приймається до Реєстру, якщо він складений з накладенням постачальником (продавцем) та отримувачем (покупцем) кваліфікованого електронного підпису відповідно до абзаців першого - третього цього пункту. Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (п. 11 Порядку №1246). Відповідно до п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: - відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); - чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; - наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; - наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200.1.3 і 200.1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); - наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; - факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; - наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; - дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (п. 13 Порядку №1246). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (п. 14 Порядку №1246). Згідно з п. 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття. Правові та організаційні засади надання електронних довірчих послуг, у тому числі транскордонних, права та обов`язки суб`єктів правових відносин у сфері електронних довірчих послуг, порядок здійснення державного нагляду (контролю) за дотриманням вимог законодавства у сфері електронних довірчих послуг, а також правові та організаційні засади здійснення електронної ідентифікації врегульовані Законом України «Про електронні довірчі послуги». Відповідно до п. п. 12, 23 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про електронні довірчі послуги», який набрав чинності 07.11.2018 р., електронний підпис - це електронні дані, які додаються підписувачем до інших електронних даних або логічно з ними пов`язуються і використовуються ним як підпис; кваліфікований електронний підпис - це удосконалений електронний підпис, який створюється з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису і базується на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа. В ч. 2 ст. 17 Закону України «Про електронні довірчі послуги» законодавцем передбачено, що електронна взаємодія фізичних та юридичних осіб, яка потребує відправлення, отримання, використання та постійного зберігання за участю третіх осіб електронних даних, аналоги яких на паперових носіях повинні містити власноручний підпис відповідно до законодавства, а також автентифікація в складових частинах інформаційних систем, в яких здійснюється обробка таких електронних даних та володільцями інформації в яких є органи державної влади, органи місцевого самоврядування, підприємства, установи та організації державної форми власності, повинні здійснюватися з використанням кваліфікованих електронних довірчих послуг. Разом з тим п. п. 5, 6 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про електронні довірчі послуги» передбачено, що електронний цифровий підпис та посилений сертифікат відкритого ключа, що його підтверджує, видані відповідно до вимог Закону України «Про електронний цифровий підпис» до набрання чинності цим Законом, використовуються користувачами електронних довірчих послуг, кваліфікованими надавачами електронних довірчих послуг, які продовжують їх обслуговувати, відповідно як кваліфікований електронний підпис та кваліфікований сертифікат електронного підпису до закінчення строку дії посиленого сертифіката відкритого ключа, але не пізніше двох років з дня набрання чинності цим Законом. Електронні дані з накладеним електронним цифровим підписом, який підтверджено з використанням посиленого сертифіката відкритого ключа, визнаються після набрання чинності Законом України «Про електронні довірчі послуги» електронними даними із створеним кваліфікованим електронним підписом, але не пізніше двох років з дня набрання чинності цим Законом. Таким чином, Закон України «Про електронні довірчі послуги» (ч. 2 ст. 17) вимагає від суб`єктів господарювання використовувати лише кваліфіковані електронні довірчі послуги при здійсненні електронної взаємодії, яка потребує відправлення, отримання, використання та постійного зберігання за участю третіх осіб електронних даних, аналоги яких на паперових носіях повинні містити власноручний підпис. Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами затверджений наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 (надалі - Порядок № 557). Так, пунктом 2 Розділу І Порядку № 557 визначено, що електронний документообіг - це сукупність процесів створення, подання, приймання, ідентифікації, оброблення, зберігання, використання електронних документів, які виконуються із застосуванням перевірки цілісності та (у разі необхідності) з підтвердженням факту одержання таких документів; електронні документи - це документи (у тому числі податкова звітність, звітність зі сплати єдиного внеску, фінансова та статистична звітність, податкові та акцизні накладні, розрахунки коригування до податкових та акцизних накладних, заяви, довідки, сервісні запити, витяги, договори, повідомлення, рішення, інші документи), які створені в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронних довірчих послуг, складення, та/або подання, та/або надіслання яких передбачається Податковим кодексом України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу, та/або пов`язане з реалізацією прав та обов`язків платника та/або контролюючих органів згідно із нормами цього Кодексу, та подаються у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку. Пунктом 2 Розділу ІІ Порядку № 557 встановлено, що автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами). Створення електронного документа завершується накладанням на нього кваліфікованого електронного підпису підписувача (підписувачів) та печатки (за наявності). Автор має право отримати кваліфіковану електронну довірчу послугу у будь-якого кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг. Згідно із п. 5-7 Розділу ІІ Порядку № 557 у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня. Автоматизована перевірка електронного документа включає: - перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису чи печатки відповідно до частини другої статті 18 Закону України «Про електронні довірчі послуги»; - перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису чи печатки підписувачів у встановленому порядку; - перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); - перевірку наявності обов`язкових реквізитів; - перевірку права підпису електронного документа підписувачем. Перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі (п. 8 Розділу ІІ Порядку № 557). Відповідно до матеріалів справи, податкові накладні № 8 від 15.04.2021 р., № 9 від 16.04.2021 р., № 10 від 22.04.2021 р., № 11 від 23.04.2021 р., № 12 від 23.04.2021 р., № 14 від 27.04.2021 р. не були прийняті податковим органом, з посиланням на те, що «Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - кваліфікований електронний підпис особи 2349716492 ОСОБА_3 , яким засвідчено електронний документ, не є чинним на дату складання податкової накладної.» Як правильно встановив суд першої інстанції та не спростовано доводами апеляційної скарги, що ОСОБА_2 статус суб`єкту електронного документообігу набув 05.05.2021 року о 14:26, при цьому, наявний запис, що ОСОБА_2 директор ПП «Ізотерм -Еліт» з 30.04.2021 р., що підтверджено скріншотом з «Єдиного вікна подання електронної звітності». Також, у розділі «Відомості про посадових осіб ЮО» міститься інформація про внесення 30.04.2021 (двічі) відомостей щодо керівника ОСОБА_4 , за результатом звірки з ДРФО зазначений неіснуючий номер (2349716462). 05.05.2021 року внесені відомості щодо керівника ОСОБА_2 . Отже, керівник платника податків отримує повноваження підписувати та подавати контролерам електронні документи одночасно з набуттям таким платником статусу СЕД, такий статус ОСОБА_2 набув 05.05.2021 року. За приписами частинами першою та третьою статті 237 Цивільного кодексу України, представництвом є правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов`язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє. Представництво виникає на підставі договору, закону, акта органу юридичної особи та з інших підстав, встановлених актами цивільного законодавства. Згідно з частинами першою та третьою статті 92 Цивільного кодексу України юридична особа набуває цивільних прав та обов`язків і здійснює їх через свої органи, які діють відповідно до установчих документів та закону. Відповідно до ч. 5 ст.65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства. Відповідно до ст. 87 ЦПК для створення юридичної особи її учасники розробляють установчі документи, які викладаються письмово і підписуються всіма учасниками. Установчим документом Товариства є статут. У статуті вказуються: найменування юридичної особи, предмет та мету діяльності Товариства, склад засновників (учасників), розмір та порядок утворення статутного капіталу, розмір часток кожного з учасників, розмір, склад та порядок внесення ними вкладів, розмір і порядок формування резервного фонду, порядок передання (переходу) часток у статутному капіталі, порядок вступу до Товариства та виходу з нього, порядок розподілу прибутків та збитків, склад та компетенцію органів управління товариства та порядок прийняття ними рішень, включаючи перелік питань, по яких необхідна кваліфікована більшість голосів, порядок підписання установчих документів, порядок внесення змін до установчих документів та порядок ліквідації і реорганізації товариства. Так, відповідно до матеріалів справи, Рішенням власника (засновника) ОСОБА_5 ПП «Ізотерм - Еліт» № 1/02-21 від 26.04.2921 р. затверджений Статут приватного підприємства «Ізотерм - Еліт». Розділом ІV Органи управління, встановлено: 4.1. підприємство може очолювати сам Засновник або призначений для керівництва Підприємством директор. 4.3. директор, а у випадку його відсутності Засновник, який виконує функції директора, зокрема, - здійснює загальне керівництво Підприємством, відповідає за законність та результати господарської діяльності. Рішенням № 2/04-21 від 26.04.2021 р. звільнено з посади директора ОСОБА_1 (за власним бажанням) з 26.04.2021 р. та призначено на посаду директора ПП «Ізотерм - Еліт» ОСОБА_2 з 27.04.2021 р. (а.с. 13). Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер. Податковий кодекс України передбачає, що датою виникнення ПДВ - зобов`язання є дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Податкова накладна складається відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, тобто за правилом «першої події». Відповідно, податкова накладна, складена іншою датою, ніж дата виникнення «першої події» є помилково складеною податковою накладною. ПК України не дає визначення терміну «оформлення». Закон України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні», оперує поняттями, як «складання» і «оформлення» (ст. 9), але не розкриває зміст цих понять. Стаття 9 цього Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» містить вимогу до первинного документа - зазначити дату складання первинного документа, посади осіб відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення. Закон України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» визначає термін «первинний документ» - як документ, якій містить відомості про господарську операцію. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Господарська операція відображається на підставі первинного документа. Інструкція щодо документального забезпечення запасів у бухгалтерському обліку (Наказ Мінфіну від 24.05.1995 № 88) передбачає, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції, або якщо це не можливо безпосередньо після її завершення. Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що у визначеннях слів «складення» та «оформлення» існує суттєва різниця. Слово «складення» має більш широке значення та характеризує початок певного процесу або весь процес загалом. Слово «оформлення» має більш вузьке значення та характеризує завершення певного процесу з обов`язковим дотриманням необхідних формальностей, таким чином складений первинний документ не означає, що він є оформленим. Частина 2 ст. 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» передбачає, що накладенням електронного підпису завершується створення електронного документа. При цьому, для ідентифікації автора може використовуватись електронний підпис. Відповідно з аналізу цих положень можливо зробити висновок про те, що електронний документ вважається створеним з моменту накладання електронного підпису його автором. Дату (час) накладення підпису можливо встановити безпосередньо з електронного документа, оскільки в електронному підписі та документі має бути використана кваліфікована електронна позначка часу (ст. 26 Закону України «Про електронні довірчі послуги»). Отже, електронний документ вважається створеним з моменту (часу) накладання підпису автором документа (тобто стороною, що створила, цей документ) і цей факт фіксується в електронному підписі, як реквізит «Час підпису». Отже, створення електронного документа є тотожним складанню первинного документа, але не є тотожним оформленню первинного документа. Так, суд першої інстанції правильно встановив, що сама юридична конструкція норми пункту 56.21 статті 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду. Більше того, наведеною нормою охоплюються не лише очікування платника, запровадженням у податковому законодавстві цієї презумпції як принципу (основної засади) накладається відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного нею варіанту поведінки і контролюючим органом, і судом. При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган. Таким чином, апеляційний суд, як і суд першої інстанції дійшов висновку, що існує необхідність захисту права платника податків на реєстрацію ПН шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Приватним підприємством «Ізотерм-Еліт», а саме, № 8 дата складання 15.04.2021 р на загальну суму 134372,87 грн., в тому числі ПДВ 22395,48 грн., № 9 дата складання 16.04.2021 р на загальну суму 207912,41 грн., в тому числі ПДВ 34652,07 грн., № 10 дата складання 22.04.2021 р на загальну суму 50000,00 грн., в тому числі ПДВ 8333,33 грн., № 11 дата складання 23.04.2021 р. на загальну суму 58200,00 грн., в тому числі ПДВ 9700,00 грн., № 12 дата складання 23.04.2021 р на загальну суму 94500,00 грн., в тому числі ПДВ 15750,00 грн., № 14 дата складання 27.04.2021 р на загальну суму 11703,70 грн., в тому числі ПДВ 1950,62 грн., з огляду на те, що для системи, яка здійснює реєстрацію ПН в електронному кабінеті не можливо здійснити оцінку правових наслідків щодо «складання» і «оформлення» податкової накладної, а також слід зазначити, що при внесенні ПН та розрахунків коригування у відповідному шаблоні, забезпечується імпорт попередньо створених документів в інших системах, що викликає конфлікт наявної у системі інформації. Поряд з цим, покладання на Державну податкову службу України, як на єдину уповноважену на такі дії особу, обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у дискреційні повноваження. Згідно з Рекомендаціями Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин. Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта. У разі наявності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту є втручанням у дискреційні повноваження. Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку. Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким. Обрана ж форма захисту порушених прав у даному випадку не є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів. В даному випадку, як правильно зазначив суд першої інстанції, задоволення позовних вимог щодо зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Доводи апеляційної скарги не містять належних та обґрунтованих міркувань, які б спростовували висновки суду першої інстанції. У ній також не наведено інших міркувань, які б не були предметом перевірки судом першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення наведеного аргументу. Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а рішення суду - без змін. Керуючись ст. 19 Конституції України, ст. ст. 2-12, 72-77, 242, 257, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, п. 2 ч. 5 ст. 328, 382 КАС України, суд - П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) та Державної податкової служби України - залишити без задоволення. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2021 року у справі №420/10829/21 - залишити без змін. Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, за наявності яких постанова апеляційного суду може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Повний текст судового рішення складено 28.01.2022 року. Головуючий суддя Домусчі С.Д. Судді Семенюк Г.В. Шляхтицький О.І.