Постанова П'ятий апеляційний адміністративний суд № 420/11519/21

П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И 13 грудня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/11519/21 Головуючий в 1 інстанції: Іванов Е.А. П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Димерлія О.О. суддів Танасогло Т.М. , Єщенка О.В. розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08.09.2021 року у справі №420/11519/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дифенс-Метал» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішення та зобов`язання вчинити певні дії У С Т А Н О В И В: У липні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Дифенс-Метал» (далі позивач, Товариство) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просило: - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 06.05.2021 року №2633856/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 21.03.2021 року; - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №20 від 21.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної; - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 06.05.2021 року №2633857/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 27.03.2021 року; - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №27 від 27.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної; - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2021 року №2653096/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 29.03.2021 року; - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №28 від 29.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної; - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2021 року №2653095/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.03.2021 року; - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №29 від 31.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Обґрунтовуючи свої вимоги, Товариство вказує, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийнято контролюючим органом без належної перевірки достовірності та аналізу наданих позивачем документів, не містить обґрунтувань щодо того, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. За ствердженням позивача, контролюючому органу надано усі наявні у нього первинні документи щодо підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Позивач уважає, що під час прийняття оскаржуваних рішень суб`єкт владних повноважень діяв необґрунтовано та без урахування всіх обставин, які мають значення для прийняття рішення, що свідчить про наявність підстав для їх скасування. За наслідками розгляду зазначеної справи Одеським окружним адміністративним судом 08 вересня 2021 року прийнято рішення, яким адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Дифенс-Метал» задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 06.05.2021 року №2633856/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 21.03.2021 року; від 06.05.2021 року №2633857/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 27.03.2021 року; від 13.05.2021 року №2653096/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 29.03.2021 року; від 13.05.2021 року №2653095/37679873 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.03.2021 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Дифенс-Метал» №20 від 21.03.2021 року, №27 від 27.03.2021 року, №28 від 29.03.2021 року, №29 від 31.03.2021 року, датами отримання вказаних накладних. Не погодившись із зазначеним рішенням суду, Головним управлінням ДПС в Одеській області подано апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржуване рішення суду та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити. В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, судом першої інстанції не взято до уваги те, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання платником податків на розгляд комісії необхідних первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Оскільки позивач не надав всіх необхідних документів для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаржник зазначає про правомірність прийняття податковим органом оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Дифенс-Метал» спростовує доводи апеляційної скарги, вказуючи на законність ухваленого рішення та просить його залишити без змін. В силу приписів пункту 1,3 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами. Переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке. Судом апеляційної інстанції установлено, що ТОВ «Дифенс-Метал» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.05.2011 року за №15561020000041805. Згідно із відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності позивача є: 24.44 Виробництво міді; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, тощо. Між ТОВ «Дифенс-Метал» (постачальник) та ПАТ «АЗОВКАБЕЛЬ» (покупець) укладено Договір поставки №10/03-21 від 10.03.2021 року, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити на умовах даного договору Заготовку мідну для волочіння (катанка) (надалі продукція), найменування, асортимент, кількість (тоннаж), ціна та загальна вартість якої визначаються в додатках до договору (специфікаціях) (т.1 а.с.40-43). У відповідності до п.2.1, 2.4 Договору, місцем поставки продукції є склад постачальника. Доставка продукції здійснюється покупцем зі складу постачальника. На кожну партію продукції постачальник надає наступні документи: видаткову накладну (оригінал); товарно-транспортну накладну (оригінал у випадку доставки продукції постачальником). Партією продукції вважається одночасно відвантажена кількість продукції. Згідно із п.3.2, 3.3 Договору, покупець здійснює оплату продукції на умовах 100% попередньої оплати, якщо інше не обумовлено в додатках. У випадку якщо поставка продукції здійснюється повністю або частково на умовах післяплати, покупець зобов`язується оплатити постачальнику вартість поставленої продукції не пізніше 7 календарних днів з дати поставки продукції. 21.03.2021 року на підставі специфікації №1 від 10.03.2021 року позивач поставив 19,433 т заготовки мідної для волочіння (катанка) на суму 5 353 508,00 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №ДМ-0000006 від 21.03.2021 року (а.с.45) та ТТН №21/03 від 21.03.2021 року (т.1 а.с.44, 46-47). 27.03.2021 року на підставі специфікації №3 від 27.03.2021 року позивач поставив 19,320 т заготовки мідної для волочіння (катанка) на суму 5 332 320,00 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №ДМ-0000013 від 27.03.2021 року (а.с.82) та ТТН №27/03 від 27.03.2021 року (т.1 а.с.81, 83-84). 29.03.2021 року на підставі специфікації №3 від 27.03.2021 року позивач поставив 19,035 т заготовки мідної для волочіння (катанка) на суму 5 253 660,00 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №ДМ-0000014 від 29.03.2021 року та ТТН №29/03 від 29.03.2021 року (т.1 а.с.81, 99, 100-101). 31.03.2021 року на підставі специфікації №3 від 27.03.2021 року позивач поставив 18,304 т заготовки мідної для волочіння (катанка) на суму 5051904,00 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №ДМ-0000015 від 31.03.2021 року та ТТН №31/03 від 31.03.2021 року (т.1 а.с.81, 116-118). Поставка товару здійснювалася згідно до ТТН ТОВ «ДАП-ТРАНС» у відповідності до Договору про перевезення вантажів територію України №19-11/03 від 05.11.2019 року. Відповідно до специфікацій визначені умови оплати за продукцію, а саме оплата після фактичної поставки (дата якої визначається, датою проставленою у відповідній ТТН), у відповідності до умов п.3.3 договору. У свою чергу заготовку мідна для волочіння (катанка) ТОВ «Дифенс-Метал» придбало у контрагента-продавця ТОВ «Імпекс Логістик» на підставі Договору поставки №ДГ-05/03-21кат від 05.03.2021 року та специфікації №1 від 05.03.2021 року, видаткової накладної №РН-0000191 від 21.03.2021 року. (т.1 а.с.55-59) Складські приміщення ТОВ «Імпекс Логістик» знаходяться за тією ж адресою, що і в ТОВ «Дифенс-Метал», тому перевезення товару не відбувалося як такого (використовувався автонавантажувач). Указані обставини підтверджуються Договором оренди нежитлових приміщень №01/02-19о від 01.02.2019 року укладеним між ТОВ «Дифенс-Метал» та ТОВ «Імпекс Логістик», Додатковою угодою до Договору від 01.12.2019 року, актами приймання-передачі приміщення від 01.02.2019 року,01.08.2019 року та 01.12.2019 року (т.1 а.с.61-67). Позивачем також на підтвердження наявності місця зберігання придбаного ним товару надано до суду Договір купівлі-продажу від 29.11.2016 року укладено з ТОВ «ВОЛМЕТ»(а.с.48-51). Також позивачем надано докази наявності у нього трудових ресурсів для здійснення власної господарської діяльності (т.1 а.с.52-54). За наслідками вказаних вище операцій, TOB «Дифенс-Метал» було складено податкові накладні №20 від 21.03.2021 року, №27 від 27.03.2021 року, №28 від 29.03.2021 року, №29 від 31.03.2021 року та направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.32, 73, 91, 109). Згідно до отриманих квитанцій вказані податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.1 а.с.33-34, 74-75, 92-94, 110-111). У зв`язку з цим, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. ТОВ «Дифенс-Метал» засобами електронного зв`язку на адресу відповідача було направлено повідомлення №1 від 29.04.2021 року, №2 від 30.04.2021 року, №3 та №4 від 12.05.2021 року щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним, пояснення та копії первинних документів щодо господарських операцій, відображених в податкових накладних (а.с.35-36, 76-77, 95, 112). За результатами розгляду пояснень та документів, комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, були прийняті рішення: №2633856/37679873 від 06.05.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 21.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.68-69); №2633857/37679873 від 06.05.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №27 від 27.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.86-87); №2653096/37679873 від 13.05.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 29.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.103-104); №2653095/37679873 від 13.05.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №29 від 31.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.120-121). Підставою для прийняття таких рішень стало ненадання платником податку копій документів, а саме: - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом за захистом своїх прав та інтересів. Вирішуючи спір та приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що невиконання податковим органом законодавчо установлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Окрім цього, надані до суду первинні документи, доводять відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, а оскаржуване рішення не містить конкретних причин та підстав для відмови. Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних. Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: - відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); - чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; - наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); - наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; - відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; - дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246). 01 лютого 2020 року набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.(далі Порядок № 1165) Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації. Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Додатком 1 до Порядку №1165 установлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Крім того, пунктом 6 Порядку №1165, визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі установлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої установлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Згідно із пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Аналіз наведених вище положень вказує на те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації. Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520). Згідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів). Згідно із пунктами 9,10,11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Положеннями пункту 44 Порядку № 1165 визначено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З аналізу наведених норм слідує, Комісія регіонального рівня перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п.11 Порядку №520. З огляду на копії квитанцій про зупинення реєстрації складених ТОВ «Дифенс-Метал» податкових накладних №20 від 21.03.2021 року, №27 від 27.03.2021 року, №28 від 29.03.2021 року, №29 від 31.03.2021 року, контролюючий орган зупинив реєстрацію указаних податкових накладних у зв`язку з тим, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. З наданих до матеріалів справи копій квитанцій колегією суддів з`ясовано, що контролюючим органом відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості не зазначено, що стало доказом ризиковості платника податку. При цьому, відповідачем до суду першої та апеляційної інстанцій не надано рішення (станом на момент виникнення спірних правовідносин) щодо внесення Товариства до реєстру ризикових платників податків. Окрім цього, вищезазначені квитанції не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, які б могли бути підставою для зупинення реєстрації поданої Товариством податкової накладної і розрахунку коригування та необхідності надання первинних документів щодо операцій за цими накладними. Також, судова колегія звертає увагу на те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Вказані висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 10.04.2020 по справі № 819/330/18, які у відповідності до положень частини 5 статті 242 КАС України є обов`язковими до врахування судом апеляційної інстанції. Колегія суддів зазначає, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних як наслідок є протиправними. З огляду оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, а саме в пункті ненадання платником податку копій документів. Також в пункті, що містить загальний перелік документів, які не були надані, а саме: - первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, в приписці до цього пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити. Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Колегія суддів апеляційного суду вказує, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів. При цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Суд апеляційної інстанції приймає до уваги той факт, що позивачем подавалися письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення поданих податкових накладних та копії документів на їх підтвердження, проте, відповідач приймаючи оскаржувані рішення не надав їм оцінку. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо установлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Положеннями частини першої статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Приписами частини першої статті 72 КАС України установлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Частинами першою, другою статті 77 КАС України установлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов до висновку про те, що контролюючий орган не довів правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, тому оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, а належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні. Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до незгоди з рішенням суду першої інстанції. Апеляційна скарга не містить інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені (наведені) у відзиві на позовну заяву, з урахуванням яких судом вже надана оцінка установленим обставинам справи. Обґрунтувань неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права апеляційна скарга відповідача не містить. За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а доводи відповідача, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи. З підстав визначених статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08.09.2021 року у справі №420/11519/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дифенс-Метал» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішення та зобов`язання вчинити певні дії без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її підписання суддями та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання сторонами копії судового рішення. Суддя-доповідач Димерлій О.О. Судді Танасогло Т.М. Єщенко О.В.